Отражение в бухгалтерском учете некоторых хозяйственных операций организациями, финансируемыми из бюджета (в вопросах и ответах)
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НЕКОТОРЫХ
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ФИНАНСИРУЕМЫМИ ИЗ БЮДЖЕТА
(в вопросах и ответах)
Л.С.МОСКАЛЕВА, главный бухгалтер-эксперт
управления методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина
Бюджетная организация приобретает счетчики воды и газа с
последующей их установкой.
Вопрос:
Нужно ли учитывать данные объекты в составе материальных
ценностей или сразу списать их на расходы учреждения? По какой
статье бюджетной классификации отражаются расходы по приобретению
счетчиков? В случае приобретения приборов за счет сметы доходов и
расходов по внебюджетным средствам подлежат ли вычету суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении приборов?
Ответ:
В соответствии с экономической (предметной) классификацией
расходов бюджетов Республики Беларусь, утвержденной приказом
Министерства финансов от 30 декабря 1998 г. № 316, расходы по
приобретению и установке приборов учета расхода воды, газа и
тепловой энергии относятся к элементу расходов 1.10.03.05 «Прочие
расходные материалы и предметы снабжения».
Приборы учета расхода воды, газа, тепловой энергии относятся к
материальным ценностям и учитываются в составе хозяйственных
материалов.
Согласно полученной товарно-транспортной накладной приборы
учета расхода воды, газа, тепловой энергии необходимо оприходовать
по данным бухгалтерского учета, после чего они (приборы) выдаются
конкретному лицу для установки. Выдача приборов оформляется по
ведомости расхода на нужды учреждения формы 410.
На установленные приборы соответствующей комиссией
составляется акт выполненных работ, который утверждается
руководителем учреждения, а приборы списываются с баланса.
В случае приобретения приборов учета воды, газа, тепловой
энергии за счет сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам
данные ценности принимаются к учету в учреждении без налога на
добавленную стоимость, а суммы налога, уплаченные при приобретении
объектов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов.
Вычет налога по товарам, приобретенным на территории
Республики Беларусь, производится на основании товарно-транспортных
накладных установленного образца, в которых выделены соответствующие
суммы налога и учетный номер налогоплательщика. Вычет налога по
товарам, приобретенным в Российской Федерации, производится на
основании счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы
налога и идентификационный номер налогоплательщика.
В случаях, когда в первичных документах установленного
образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
объектов, не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным
путем не производится и к вычету она не принимается (п. 30
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового
комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6).
В бухгалтерском учете операции по приобретению и установке
приборов учета воды будут отражаться следующим образом:
а) при приобретении приборов за счет сметы расходов по
бюджету:
1. Перечислено со счета централизованной бухгалтерии
поставщикам за приборы учета расхода воды - 120 000 руб.
Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
К-т 100 «Текущий счет по бюджету» - статья 1.10.03.05 «Прочие
расходные материалы и
предметы снабжения»
2. Оприходованы (приняты на баланс) приборы учета расхода воды
- 120 000 руб.
Д-т 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские
принадлежности»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
3. Установлены приборы учета расхода воды (списаны с баланса
приборы учета воды в связи с их установкой) - 120 000 руб.
Д-т 200 «Расходы по бюджету» - статья 1.10.03.05 «Прочие
расходные материалы и
предметы снабжения»
К-т 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские
принадлежности»
б) при приобретении приборов за счет сметы доходов и расходов
по внебюджетным средствам:
1. Перечислено с текущего счета по внебюджетным средствам
централизованной бухгалтерии поставщикам за приборы учета расхода
воды - 120 000 руб.
Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
К-т 111 «Текущий счет по внебюджетным
средствам» - статья 1.10.03.05
«Прочие расходные
материалы и предметы
снабжения»
- 100 000 руб.,
статья 1.10.10.08
«Прочие текущие
расходы»; «Налог на
добавленную стоимость
по приобретенным
товарам» - 20 000 руб.
2. Оприходованы приборы учета воды - 100 000 руб.
Д-т 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские
принадлежности»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
3. Выделена сумма налога на добавленную стоимость по
приобретенным приборам - 20 000 руб.
Д-т 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам (работам, услугам)»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
4. Установлены приборы учета расхода воды - 100 000 руб.
Д-т 211 «Расходы по внебюджетным
средствам» - статья 1.10.03.05
«Прочие расходные
материалы и предметы
снабжения»
К-т 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские
принадлежности»
5. Принят к вычету налог на добавленную стоимость по
приобретенным приборам учета воды («входной» налог) - 20 000 руб.
Д-т 173 «Расчеты с бюджетом»
К-т 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам (работам, услугам)»
Бюджетная организация, приобретая в пользование компьютер,
предоставила для оплаты областному управлению государственного
казначейства платежное поручение и счет-фактуру торгующей
организации на общую сумму 1 270 000 руб. В счете-фактуре
перечислена спецификация данного компьютера, состоящая из монитора,
системного блока, принтера, клавиатуры, мыши, коврика, и указана
цена каждой составляющей части.
Казначейство оплачивает данный счет, однако при этом стоимость
монитора, системного блока, принтера относит на статью 2.40.01.02
«Приобретение оборудования и предметов длительного пользования для
государственных учреждений», а стоимость клавиатуры, мыши, коврика
относит на статью 1.10.03.01 «Канцелярские принадлежности, материалы
и предметы для текущих хозяйственных целей».
Вопрос:
Обоснованы ли действия областного управления государственного
казначейства, ведь по данным бухгалтерского учета на баланс
принимается компьютер как один объект основных средств? Как
правильно отразить в бухгалтерском учете (по каким статьям бюджетной
классификации) приобретенные в период эксплуатации компьютера
клавиатуру, мышь, монитор и другие составные?
Ответ:
Пунктом 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 12 декабря 2001
г. № 118 (в редакции от 26 декабря 2003 г. № 183), предусмотрено,
что единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект основных средств, т. е. объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно
обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или
несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности,
общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате
чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если организация приобретает компьютер в комплекте и стоимость
его превышает установленный лимит отнесения к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, то данный объект должен учитываться
в составе основных средств на субсчете 013 «Машины и оборудование»,
а расходы по его приобретению отражаются в бухгалтерском учете по
статье 2.40.01.02 «Приобретение оборудования и предметов длительного
пользования для государственных учреждений».
Если сначала приобретаются отдельные составляющие компьютера с
целью их дальнейшего монтажа и установки, то эти ценности отражаются
в бухгалтерском учете на субсчете 040 «Оборудование к установке» по
статье 1.10.03.05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения»
с последующим списанием их при монтаже и постановке на учет
полученного объекта основных средств.
Если в период эксплуатации компьютера происходит замена
монитора, системного блока, то расходы по их установке считаются
расходами по поддержанию объекта основных средств в рабочем
состоянии. Приобретаемые отдельные составляющие компьютера в этом
случае считаются запасными частями, учитываются на субсчете 069
«Запасные части» и отражаются по статье 1.10.10.02 «Оплата текущего
ремонта оборудования и инвентаря».
При замене клавиатуры и мыши в целях обеспечения их
сохранности можно учитывать эти ценности в составе малоценных и
быстроизнашивающихся предметов до следующей замены и списания с
баланса. Приобретенные ценности будут отражаться на субсчете 071
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации» по
статье 1.10.03.01 «Канцелярские принадлежности, материалы и предметы
для текущих хозяйственных целей».
Работники бюджетного учреждения при использовании служебного
телефона в личных целях (междугородная телефонная связь) возмещают
расходы по бюджету путем внесения наличных денежных средств в кассу
учреждения при очередной выплате заработной платы.
Вопрос:
Правомерна ли данная операция? Можно ли производить возмещение
телефонных расходов путем их удержания из заработной платы
работника? Необходимо ли выставлять к возмещению налог на
добавленную стоимость?
Ответ:
Документами, регулирующими взаимоотношения юридических лиц с
предприятиями связи, являются:
Правила предоставления услуг телефонными сетями, утвержденные
приказом Министерства связи и информатики от 19 июня 1995 г. № 66 (в
редакции по состоянию на 25.03.2002) (далее - Правила);
Положение о порядке оплаты расходов на закупку товаров, работ
и услуг за счет бюджетных средств, утвержденное постановлением
Министерства финансов от 29 июня 2000 г. № 66 (в редакции от 26
ноября 2001 г. № 112) (далее - Положение);
постановление Министерства финансов от 5 июня 2003 г. № 91 «Об
утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость
формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения (с изменениями и
дополнениями от 25 августа 2003 г. № 120).
При открытии абонемента на пользование местной телефонной
связью между предприятием связи и абонентом (пользователем)
заключается договор, в котором отражаются права, обязанности и
ответственность сторон. Договор составляется в двух экземплярах,
один из которых передается абоненту, а другой хранится на
предприятии связи.
В соответствии с Правилами и действующими тарифами,
согласованными с Министерством экономики, оплата за предоставленные
услуги связи состоит из ежемесячной абонементной платы и повременной
платы за местные и междугородные телефонные разговоры. Плата
начисляется ежемесячно по утвержденным расчетным периодам.
Пунктом 21 Положения определено, что после выполнения
обязательств по оказанию услуг договором должны быть предусмотрены
расчеты с предприятием связи. Причем расчеты осуществляются только
платежными поручениями со счетов органов казначейства (для
организаций, переведенных на казначейскую систему).
Технологический процесс оказания услуг связи (междугородная
телефонно-телеграфная связь, городская и сельская телефонная связь,
сеть передачи данных и т.д.) позволяет выставлять счета
пользователям (абонентам) за услуги связи по совокупности
оказываемых услуг за календарный месяц.
К счету-фактуре предприятие связи прилагает справку об
оказанных за месяц услугах с их расшифровкой по видам. Междугородная
телефонная связь фиксируется с указанием даты разговора, количества
минут, конкретного номера и суммы.
Плата за пользование телефоном вносится за любой срок, но не
менее чем за месяц.
Законодательством Республики Беларусь взаимоотношения между
предприятием и работником, возникающие при использовании услуг связи
работниками организации в личных целях, не урегулированы.
Исходя из сложившейся практики в случае использования
штатными работниками услуг связи в личных целях бюджетному
учреждению необходимо восстановить расходы по бюджету по статье
1.10.06.00 «Оплата услуг связи». При этом на сумму использованных
услуг каждому работнику, воспользовавшемуся услугами связи в личных
целях, выписывается приходный кассовый ордер формы КО-1.
В приходном ордере одновременно с указанием суммы платежа
обязательно отражается и сумма налога на добавленную стоимость,
которая рассчитывается учреждением самостоятельно.
Во избежание случаев использования работниками учреждения
служебных телефонов в личных целях руководителем учреждения может
быть издан приказ, регламентирующий порядок пользования
междугородной связью штатными работниками.
Возмещение услуг связи штатными работниками безналичным путем
производится путем удержания соответствующих сумм из заработной
платы работника по его письменному заявлению.
Следует отметить, что при возмещении расходов безналичным
путем бюджетная организация обязана отрегулировать кассовые расходы
между статьями, поставив в известность территориальный орган
государственного казначейства: увеличить расходы по статье
1.10.01.00 «Оплата труда рабочих и служащих» и соответственно
уменьшить расходы по статье 1.10.06.00 «Оплата услуг связи».
Пример.
Организация получила расшифровку АТС по междугородным
переговорам на сумму 240 тыс. руб. (в том числе НДС - 40 тыс. руб.).
Из данной суммы частные звонки сотрудников составили 40 тыс. руб.
Счет за переговоры оплачен организацией полностью. Сотрудники
компенсировали стоимость своих междугородных звонков наличным путем.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются
следующим образом:
а) в случае оплаты междугородных переговоров за счет сметы
расходов по бюджету:
1. Определяется сумма НДС, выставляемого сотрудникам (40 тыс.
руб. 20%) - 8 тыс. руб.; приходные кассовые ордера выписываются
сотрудникам на общую сумму 48 тыс. руб. (40 + 8).
2. Относится на кредиторскую задолженность стоимость
производственных телефонных звонков - 192 тыс. руб. (240 - 48).
Д-т 200 «Расходы по бюджету»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
3. Отражается задолженность сотрудников за личные
междугородные переговоры (в случае внесения платы наличным путем) -
48 тыс. руб.
Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с персоналом по оплате телефонных разговоров»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с АТС»
4. Погашается задолженность сотрудников за междугородные
переговоры - 48 тыс. руб.
Д-т 120 «Касса»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с персоналом по оплате телефонных разговоров»
5. Перечислено со счета организации узлу связи за телефонные
переговоры - 240 тыс. руб.
Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с АТС»
К-т 100 «Текущий счет по бюджету»
6. Сдано из кассы на текущий счет на восстановление кассовых
расходов по статье 1.10.06.00 «Оплата услуг связи».
Д-т 100 «Текущий счет по бюджету»
К-т 120 «Касса»
7. Если плата за междугородные переговоры удерживается из
заработной платы сотрудников, составляется следующая бухгалтерская
запись:
Д-т 180 «Расчеты с персоналом»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с АТС»
б) в случае оплаты междугородных переговоров за счет средств,
полученных от внебюджетной деятельности, следует помнить, что суммы
налога на добавленную стоимость по производственным звонкам подлежат
налоговому вычету. В соответствии с вышеуказанным примером
бухгалтерские записи будут отражены в учете следующим образом:
1. Отнесена на кредиторскую задолженность стоимость
производственных телефонных звонков - 160 тыс. руб. {(240 - 48) -
((240 - 48) : 120 20)}.
Д-т 211 «Расходы по внебюджетным средствам»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
2. Отражен НДС, подлежащий налоговому вычету, - 32 тыс. руб.
{(240 - 48) : : 120 20)}.
Д-т 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам (работам, услугам)»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с АТС»
3. Оплачен счет за междугородные телефонные разговоры - 240
тыс. руб.
Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с АТС»
К-т 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»
4. Отражена задолженность сотрудников за личные междугородные
переговоры (вносятся наличным путем) - 48 тыс. руб.
Д-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с персоналом по оплате телефонных разговоров»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с АТС»
5. Внесены в кассу организации средства сотрудников в
погашение задолженности за междугородные телефонные разговоры - 48
тыс. руб.
Д-т 120 «Касса»
К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с персоналом по оплате телефонных разговоров»
6. Сдано из кассы на текущий счет по внебюджетным средствам на
восстановление кассовых расходов по оплате услуг связи - 48 тыс.
руб.
Д-т 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»
К-т 120 «Касса»
7. Произведен налоговый вычет - 32 тыс. руб.
Д-т 173 «Расчеты с бюджетом»
К-т 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
товарам (работам, услугам)»
Областной центр гигиены оказывает услуги по дезинсекции
помещений. На сумму оказанных услуг составляется акт выполненных
работ. На основании акта центр составляет корреспонденцию счетов по
дебету субсчета 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту
субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)». Денежные
средства на расчетный счет не поступили. Учетная политика
установлена по оплате выполненных услуг.
Вопрос:
Является ли данная бухгалтерская запись основанием для
начисления налогов?
Ответ:
В соответствии с п. 3.3 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа
30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№ 03-02-07/300 (в редакции по состоянию на 30.12.2003), выручка от
реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее
оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за
товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах
наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере
отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявлении покупателю
(заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки устанавливается предприятием исходя
из условий хозяйствования и принятой учетной политики.
Организациям, финансируемым из бюджета и занимающимся
предпринимательской деятельностью, целесообразнее устанавливать
метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по
мере ее оплаты, так как при использовании данного метода организация
будет иметь денежные средства для уплаты налогов.
Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов
организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом
Министерства финансов от 10 декабря 1999 г. № 354, предусмотрено
отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) на
субсчетах 237 «Прочие источники» или 280 «Реализация продукции
(работ, услуг)».
При использовании метода определения выручки по отгрузке
товаров (работ, услуг) и предъявлении расчетных документов заказчику
(покупателю) организация обязана уплатить налоги с выручки, которая
на расчетный счет не поступила, поэтому данный метод для бюджетных
организаций неприемлем.
Для организации аналитического учета расчетов с покупателями и
заказчиками рекомендуем использовать внесистемную форму учета.
Заключаемые с предприятиями и организациями договоры на
дезинсекцию и дератизацию помещений можно регистрировать в оборотной
ведомости, в которой будут отражаться следующие сведения:
наименование предприятия, дата заключения договора, дата выполнения
услуг и номер акта выполненных работ, дата перечисления средств и
номер платежного поручения.
При использовании метода определения выручки по оплате услуг
для ее отражения составляется корреспонденция счетов по дебету
субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» и кредиту
субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)». При получении
акта выполненных работ бухгалтерские записи не составляются.
(Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ, начальник
управления методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина)
09.03.2004 г.
Вестник-инфо, 2004 г., № 9, с.51 (опубликован - 09.03.2004)
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 45, с.51
