ОДО  «Б»  (г.  Минск), являясь предприятием  оптовой  торговли,
получило  от  покупателя предоплату за товар, изготовление  которого
производится  резидентом Российской Федерации.  Произведя  частичную
оплату   производителю  товара,  ОДО  ввозит  товар  на   территорию
Республики Беларусь и отгружает покупателю.
     
     Вопрос:
     В каком налоговом периоде ОДО следует включить в выручку полную
стоимость  товара  и  какой  порядок зачета  налога  на  добавленную
стоимость  по  товару, приобретенному в Российской  Федерации? (рег.
№ 0490-04)
     
     Ответ:
     В  соответствии со ст. 2 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге
на  добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями)  (далее  -
Закон)  объектами налогообложения признаются обороты  по  реализации
товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав    на    объекты
интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за
исключением операций, указанных в ст. 3 Закона).
     Законом  и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам  и  сборам  от  31 января 2004 г.  №  16  (с  изменениями  и
дополнениями) (далее - Инструкция), установлено, что налоговая  база
определяется  плательщиком в зависимости от предусмотренных  учетной
политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных
объектов.
     Пунктом  12  Инструкции также определено,  что  налоговая  база
увеличивается  на  суммы, полученные в порядке частичной  оплаты  по
расчетным документам за реализованные объекты. В то же время  момент
фактической  реализации объектов для исчисления налога  определяется
как приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):
     либо,   если   в  соответствии  с  учетной  политикой   выручка
определяется  по  оплате  отгруженных объектов,  -  день  зачисления
денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а  в
случае  реализации  объектов за наличные денежные  средства  -  день
поступления  указанных денежных средств в кассу плательщика,  но  не
позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю;
     либо,   если   в  соответствии  с  учетной  политикой   выручка
определяется  по  отгрузке  объектов, -  день  отгрузки  объектов  и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     В  соответствии  с  п.  73  Инструкции в  налоговую  декларацию
(расчет)  по  налогу на добавленную стоимость за  текущий  налоговый
период   подлежит  включению  налоговая  база  (с   учетом   п.   12
Инструкции),  определенная на дату фактической реализации  объектов,
приходящейся на этот налоговый период.
     Таким  образом, исходя из действующих законодательных  актов  в
случае  если организацией в соответствии с учетной политикой выручка
определяется   по   оплате  отгруженных  объектов,   то   полученная
предварительная оплата за товар включается в оборот по реализации  и
в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость в
том  налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этого  товара
покупателю.
     Что  касается  вычетов  по  товарам, полученным  из  Российской
Федерации,  то  в  соответствии со ст. 16 Закона  плательщики  имеют
право  уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии  со
ст. 12 Закона, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
     Вычетам  подлежат  фактически  уплаченные  плательщиком   суммы
налога  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных  прав
на  объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на
таможенную  территорию  Республики Беларусь  после  отражения  их  в
бухгалтерском  учете.  Налоговые вычеты  производятся  на  основании
первичных  учетных  и  расчетных документов установленного  образца,
выставленных продавцом при приобретении плательщиком товаров (работ,
услуг),    имущественных    прав   на    объекты    интеллектуальной
собственности, либо на основании оформленных таможенных деклараций и
копий  документов,  подтверждающих факт уплаты  налога  по  товарам,
ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (пп. 4 и 5 ст.
16 Закона).
     При  этом  в  соответствии с п. 32 Инструкции вычет  налога  по
товарам,  приобретенным  в  Российской  Федерации,  производится  на
основании счетов-фактур с указанием соответствующей суммы  налога  и
идентификационного номера плательщика и страны происхождения  товара
(Российская Федерация).
     Кроме  того,  в  соответствии с порядком,  определенным  п.  31
Инструкции, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе
на   таможенную   территорию  Республики   Беларусь   объектов,   за
исключением  основных средств и нематериальных активов, производится
в  пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов. Данный
порядок  не распространяется на суммы налога, уплаченные по ввозимым
на таможенную территорию объектам, по которым Инструкцией установлен
вычет в полном объеме (п. 31).
     Следовательно,  при приобретении товара в Российской  Федерации
вычету в общеустановленном порядке подлежат уплаченные суммы налога,
выделенные   продавцом  в  предъявленных  документах,   определенных
названными  законодательными актами, с указанием  идентификационного
номера   плательщика  и  страны  происхождения  товара   (Российской
Федерации) в том периоде, в котором получен товар.
     
                                                         Л.Л.БАЙГОТ,
                                             старший государственный
                                                налоговый  инспектор
                                               управления косвенного
                                                налогообложения  МНС
                                         (Согласовано: А.В.НЕДОСТУП,
                                              заместитель начальника
                                              управления  косвенного
                                               налогообложения  МНС)


11.10.2004 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 37, с.79