Организация  01.07.2004 оформила в банке  кредитную  линию  для
приобретения векселя с отсрочкой платежа на 50 000 тыс. руб.  В  тот
же день вексель на сумму 50 000 тыс. руб., в том числе НДС по ставке
10  процентов,  был  передан  поставщику  сырья.  Поставщик  передал
вексель  своему банку в качестве отступного в погашение  собственной
кредитной  линии. При наступлении срока оплаты векселя  (10.09.2004)
поставщик  передал  покупателю  копию  договора  об  отступном,   из
которого   следовало,  что  денежные  средства  на  расчетный   счет
поставщика не поступили. НДС у покупателя сырья к зачету не  принят,
в  книге  покупок не отражен, так как нет оплаты. Сырье, за  которое
произведен  расчет, израсходовано в производстве, следовательно,  на
стоимость сырья НДС отнести невозможно.
     
     Вопрос:
     Куда  отнести  проценты  за пользование  кредитной  линией  для
приобретения векселя? Как отразить в учете покупной НДС, если  сырье
израсходовано  в производстве? Производится ли вычет  НДС?  (рег.  №
1061-04)
     
     Ответ:
     Согласно  подпунктам 1.3 и 1.5 п. 1 Декрета  Президента  от  23
декабря  1999  г.  №  43  «О налогообложении доходов,  полученных  в
отдельных сферах деятельности» налогооблагаемая база определяется  в
том  числе  иными организациями, осуществляющими операции с  ценными
бумагами,  как  разница  между ценой реализации  (погашения)  ценных
бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на
приобретение  и реализацию. Лица, признаваемые плательщиками  налога
на  доходы,  в  соответствии с настоящим Декретом  вправе  уменьшить
налогооблагаемую  базу на суммы доходов, полученные  от  операций  с
государственными  ценными бумагами, ценными  бумагами  Национального
банка  и  ценными  бумагами местных целевых  облигационных  жилищных
займов и определяемые в виде разницы между ценой:
     погашения  и  ценой приобретения ценных бумаг,  уменьшенные  на
сумму  расходов  по данным операциям, - при погашении  ценных  бумаг
эмитентом   в  форме,  установленной  законодательством   Республики
Беларусь;
     реализации  ценных  бумаг, но не выше их текущей  стоимости  на
день продажи, и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенные на сумму
расходов  по  данным  операциям, - при  купле-продаже  ценных  бумаг
организациями  (за  исключением  брокерских  и  иных  посреднических
операций).
     В  соответствии  с Типовым планом счетов бухгалтерского  учета,
утвержденным постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003  г.
№  89,  счет  58  «Финансовые вложения»,  субсчет  «Долговые  ценные
бумаги»   используется  для  учета  наличия  и  движения  финансовых
вложений  в виде займов, оформленных государственными краткосрочными
и  долгосрочными  облигациями, а также  частными  долговыми  ценными
бумагами.
     В  бухгалтерском учете проценты за пользование кредитной линией
для приобретения векселя относятся:
     при наличии векселя - на стоимость этой ценной бумаги:
     
     Д-т   58    «Финансовые  вложения»,  субсчет  «Долговые  ценные
                 бумаги»
     
     К-т 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     
     при отсутствии векселя (произведена передача векселя):
     
     Д-т 91  «Операционные доходы и расходы»
     
     К-т 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     
     Проценты  за  пользование  кредитной  линией  для  приобретения
векселя являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг,
которые  не  занижают  облагаемую  базу  при  исчислении  налога  на
прибыль.
     Согласно п. 10 ст. 16 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге на
добавленную  стоимость»  в  редакции  от  16  ноября  1999  г.   при
применении  вексельной формы расчетов суммы налога, предъявленные  к
оплате  продавцами  объектов, подлежат вычету  у  покупателей  после
поступления  денежных  средств на счета  продавцов  от  продажи  или
погашения полученных векселей.
     Пунктом  31 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по
налогам  и сборам от 31 января 2004 г. № 16, установлено, что  вычет
НДС   производится   при  наличии  у  покупателя   копий   расчетных
документов,  подтверждающих поступление  денежных  средств  на  счет
продавца  от  продажи  или  погашения  полученных  векселей.   Таким
образом,  поскольку на счет продавца не поступают денежные средства,
вычет налога на добавленную стоимость у покупателя не производится.
     В  связи  с  тем  что  сырье,  за  которое  оплата  произведена
векселем,   израсходовано  в  производстве  и,   возможно,   готовая
продукция реализована, а подтверждение поступления денежных  средств
на  счет  продавца от продажи векселя не поступило  и  не  поступит,
суммы  «входного»  налога  по данному сырью  необходимо  отнести  на
затраты по производству и (или) реализации объектов.
     В  бухгалтерском  учете предприятия производятся  бухгалтерские
записи:
     
     Д-т 20 «Основное производство»
         23 «Вспомогательные производства»
         90 «Реализация»
     
     К-т 18   «Налог   на  добавленную  стоимость  по  приобретенным
              товарам, работам, услугам»

                                  Л.А. ОБУХОВА, генеральный директор
                                                   ОДО «МастерАудит»
                                         Согласовано: А.В. КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


02.05.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 17, с.65 (опубликован - 02.05.2005)