ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ,
ВВОЗИМЫХ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ
И.В.ЦЫКУНОВ,
главный инспектор отдела
тарифного регулирования и
методологии таможенной
стоимости ГТК
Таможенная стоимость импортируемых товаров является основной
величиной, определяющей уровень таможенного обложения товаров при их
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. Поэтому вопросы
определения таможенной стоимости постоянно находятся в центре
внимания многих заинтересованных лиц, в первую очередь
представителей бизнеса, занимающихся внешнеэкономической
деятельностью.
Однако многие вопросы, касающиеся данной темы, несмотря на
свою актуальность, остаются без ответа, так как немногочисленные
публикации отражают ее достаточно поверхностно и односторонне. Как
правило, это комментарии к постановлениям Государственного
таможенного комитета. Кроме того, специальная литература,
посвященная проблеме таможенной стоимости, малодоступна в связи с
тем, что издается в основном в Российской Федерации, причем основы
таможенного законодательства, регулирующего вопросы определения
таможенной стоимости в Республике Беларусь и Российской Федерации,
существенно отличаются.
В данной статье будут рассмотрены основные особенности
определения таможенной стоимости товаров, ввозимых в Республику
Беларусь по договорам комиссии (консигнации).
Согласно ст. 13 Закона от 3 февраля 1993 г. «О Таможенном
тарифе» в редакции от 5 декабря 1997 г. (с изменениями и
дополнениями) (далее - Закон) таможенная стоимость товаров
заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу Республики
Беларусь при перемещении товара через таможенную границу Республики
Беларусь. Таможенная стоимость товара определяется декларантом
согласно методам определения таможенной стоимости, установленным
Законом, который определяет последовательность и условия их
применения:
- по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1);
- по цене сделки с идентичными товарами (метод 2);
- по цене сделки с однородными товарами (метод 3);
- на основе вычитания стоимости (метод 4);
- на основе сложения стоимости (метод 5);
- резервным методом (метод 6).
При определении таможенной стоимости товара важным моментом
является выбор метода ее определения. На практике решающее значение
имеет возможность использовать метод 1 - по цене сделки с ввозимыми
товарами, при применении которого (или его элементов) за основу
таможенной стоимости товара принимается сумма выплат продавцу товара
и третьим лицам в связи с продажей в Республику Беларусь
рассматриваемого товара.
Как следует из сказанного, основным условием применения метода
1 является ввоз товаров в соответствии с договором купли-продажи.
Рассмотрим основные отличия договора комиссии от договора купли-
продажи.
Согласно ст. 424 Гражданского кодекса (далее - ГК) по договору
купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество
(вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное
управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму
(цену).
Согласно ст. 880 ГК по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) за вознаграждение обязуется по поручению другой
стороны (комитента) совершить одну или несколько сделок от своего
имени, но за счет комитента, а в соответствии со ст. 886 ГК вещи,
поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные
комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, при договоре комиссии право собственности на
товар остается у комитента. Права комиссионера в отношении товара
ограничены условиями договора.
В то же время согласно ст. 19 Закона метод 1 не может быть
использован для определения таможенной стоимости товара, если
существуют ограничения в отношении прав покупателя (импортера) на
оцениваемый товар.
Следовательно, таможенная стоимость товаров, ввозимых по
договорам комиссии, не может быть определена на основании метода 1.
В такой ситуации согласно Закону необходимо перейти к
последовательному применению иных методов определения таможенной
стоимости. Методы 2-5 не учитывают характер внешнеэкономической
сделки, а оперируют непосредственно характеристиками оцениваемого
товара или идентичного (однородного) ему, поэтому возможность их
применения не связана с особенностями конкретной сделки комиссии.
Данные методы используются редко в связи со сложностью соблюдения
оговоренных Законом условий их применения.
Таким образом, таможенная стоимость товаров, ввозимых по
договорам комиссии, как правило, будет определяться по резервному
методу (методу 6). Рассмотрим особенности применения данного метода.
Согласно ст. 22 Порядка применения системы определения
таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров, ввозимых на
таможенную территорию Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров от 24 июня 1998 г. № 995 (далее -
Порядок № 995), при определении таможенной стоимости товаров
резервным методом оценка товара должна в максимально возможной
степени базироваться на стоимости сделки ввезенного товара. Кроме
того, при этом допускается применение элементов иных методов,
установленных Законом.
Данные нормы позволяют в рассматриваемой ситуации использовать
элементы метода 1. Для этого необходимо определить общую сумму
выплат комитенту.
Рассмотрим типичные ситуации определения таможенной стоимости
товаров, ввозимых по договорам комиссии. Для каждой ситуации указаны
основные признаки, а детали, не имеющие существенного значения для
определения таможенной стоимости товара, могут отличаться.
Ситуация.
Договором комиссии определены цена, по которой товар должен
быть продан комиссионером на территории Республики Беларусь, и сумма
его вознаграждения (в виде фиксированной суммы или процентов от цены
реализации товара). Основой для определения таможенной стоимости
должна быть разница между указанными суммами.
Ситуация.
Товар может быть продан по любой цене, однако в договоре
зафиксирована сумма, подлежащая уплате комитенту. Она и будет
основой для определения таможенной стоимости.
Общим для перечисленных случаев является то, что на момент
таможенного оформления точно известна сумма выплат комитенту.
На практике могут иметь место ситуации, когда под видом
комиссии товары ввозятся на основании договора, имеющего основные
признаки купли-продажи с отсрочкой платежа. Как правило, в таком
договоре не оговаривается возможность возврата товара в случае
невозможности его реализации. Товар покупается, так как комиссионер
в любом случае обязан выплатить комитенту сумму не менее оговоренной
договором. После такой выплаты произойдет переход права
собственности на товар к комиссионеру (покупателю). Фактически в
рассматриваемой ситуации договор определяет цену сделки купли-
продажи. Данная величина и будет основой для определения таможенной
стоимости товаров.
Ситуация.
В договоре указаны нижний предел цены, по которой товар может
быть реализован, и алгоритм расчета вознаграждения комиссионера.
Сумма выплат комитенту на момент таможенного оформления неизвестна,
ее можно будет определить только после реализации товара. Здесь
таможенная стоимость не может определяться с использованием
элементов метода 1. При этом дальнейшие действия по определению
таможенной стоимости не связаны с особенностями договора комиссии.
Они подробно изложены в постановлении Государственного таможенного
комитета от 5 июля 2001 г. № 31 «О порядке применения резервного
метода при определении таможенной стоимости товаров».
При применении элементов метода 1 речь шла об основе для
определения таможенной стоимости товаров. Это связано с тем, что
использование элементов метода 1 предполагает соблюдение всех
основных условий применения данного метода, в том числе включение в
цену сделки (таможенную стоимость) дополнительных компонентов,
перечень которых приведен в ст. 19 Закона.
Наибольший интерес представляют выплаты третьим лицам,
производимые комиссионером в связи с исполнением условий договора
комиссии. Как правило, это платежи посредникам, услугами которых
комиссионер пользуется при реализации товара. В таможенную стоимость
должны включаться комиссионные платежи и брокерские вознаграждения
лицам, выступающим в качестве посредников, отнесенные на счет
покупателя (лица, приобретающего товар) (подпункт 8.2 п. 8 Порядка
№ 995).
Вместе с тем в таможенную стоимость товара, исчисленную в
соответствии с методом 1, не включаются следующие расходы (п. 9
Порядка № 995):
платежи за перемещение товара по таможенной территории
Республики Беларусь;
расходы по переработке, ремонту, техническому обслуживанию,
хранению и иным подобным операциям, которые производятся с товаром в
Республике Беларусь после его перемещения через таможенную границу;
взимаемые в соответствии с действующим законодательством любые
пошлины, сборы и налоги, связанные с размещением ввозимого товара на
таможенной территории Республики Беларусь.
При определении таможенной стоимости так, как это описано в
первой и второй ситуациях, особое внимание надо обратить именно на
учет (обоснование возможности его исключения из таможенной
стоимости) последнего компонента.
Следует сделать оговорку относительно возможности
корректировки таможенной стоимости товара после его реализации.
Такое желание может возникнуть, если принятая таможенная стоимость
значительно больше, чем сумма выплат комитенту по результатам
реализации товара. Это может быть связано с изменениями условий
договора комиссии, произошедшими после таможенного оформления, или
если таможенная стоимость определялась, как в третьей ситуации.
Поскольку таможенная стоимость определяется при пересечении
товаром таможенной границы, в соответствии с п. 5 порядка заполнения
формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-
1, КТС-2) (приложение 3 к Положению о порядке и условиях заявления
таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики
Беларусь, утвержденному постановлением Государственного таможенного
комитета от 20 декабря 2000 г. № 79) корректировка таможенной
стоимости и таможенных платежей может осуществляться после выпуска
товара:
при выявлении технических ошибок при декларировании товара,
повлиявших на величину и/или структуру таможенной стоимости;
в случаях обнаружения недостоверного декларирования;
в иных случаях.
Таким образом, в рассматриваемых ситуациях основания для
корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей
отсутствуют.
При определенных условиях выходом из данной ситуации могут
быть выпуск товара с временной (условной) таможенной оценкой и
последующее (в течение 90 дней) представление документов,
подтверждающих фактическую сумму выплат комитенту. На практике это
предполагает реализацию товара и полный расчет с комитентом в
течение указанных 90 дней.
Приведенные рассуждения опираются на действующее
законодательство. Вместе с тем 3 августа 2004г. принят Закон «О
внесении дополнения и изменений в Закон Республики Беларусь «О
Таможенном тарифе», который излагает в новой редакции положения,
касающиеся определения таможенной стоимости товаров. Он вступает в
силу через шесть месяцев после его официального опубликования и не
несет в себе существенных изменений, касающихся рассматриваемой
темы.
08.11.2004 г.
Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 5, с.66
