О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ В ЛИТВЕ
Е.В.ЛЕВИЦКАЯ,
главный государственный налоговый инспектор
отдела налогообложения иностранных
юридических лиц и международных соглашений МНС
С 1 января 2003 г. в Литовской Республике вступил в силу Закон
о налоге на доходы физических лиц (далее - Закон), который заменил
ранее действующий временный закон 1990 года.
Плательщиками налога в соответствии с данным Законом являются
физические лица, как литовские резиденты, так и нерезиденты. Чтобы
рассматриваться в качестве резидентов Литвы, физические лица должны
отвечать одному из следующих критериев: наличие постоянного жилья,
центр жизненных интересов, продолжительность нахождения на
территории Литвы. Данных критериев достаточно, чтобы установить
постоянное местопребывание физического лица и получить право
применять к нему определенные налоговые требования.
На резидентов налагается полная налоговая ответственность, в
то время как нерезиденты облагаются налогом на доходы, полученные от
осуществления деятельности через постоянную базу, или на
определенные доходы из литовских источников.
Такие доходы четко оговариваются Законом. К ним относятся:
- доходы в виде процентов;
- доходы от распределения прибыли;
- вознаграждение в отношении работы по найму и аналогичных
контрактов;
- доходы от спортивной и артистической деятельности;
- доходы от продажи или иной формы передачи движимого
имущества, подлежащего регистрации в Литве;
- доходы от продажи, сдачи в аренду или иной формы передачи
недвижимого имущества, находящегося в Литве.
Законом устанавливаются две основные ставки налога.
По ставке 15 процентов облагаются доходы от распределения
прибыли, процентные доходы, доходы от морской деятельности,
спортивной и артистической деятельности, роялти, доходы от продажи,
сдачи в аренду или иной формы передачи имущества, пенсии,
выплачиваемые литовскими пенсионными фондами, выплаты из страховых
фондов.
По ставке 33 процента облагаются остальные доходы, не
перечисленные в Законе.
Право устанавливать ставку налога на доходы от деятельности,
осуществляемой согласно коммерческому сертификату, предоставлено
муниципалитетам.
Законом оговариваются доходы, не подлежащие налогообложению, а
также определенные вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
Необходимо отметить, что Закон содержит специальное положение
о контролируемой иностранной компании. Положительный доход,
получаемый литовским акционером от участия в капитале контролируемой
им компании, расположенной за рубежом, включается в налоговую базу
литовского акционера. Речь идет о компаниях, которые созданы в тех
странах, которые не входят в «белый список» Министерства финансов.
Данное положение не распространяется на те государства, с
которыми Литва заключила соглашения об избежании двойного
налогообложения.
В отношении администрирования следует отметить, что все виды
доходов подразделяются на две группы: А и В.
Группа А включает следующие доходы:
- доходы, полученные физическими лицами от литовских
предприятий и от зарубежных компаний, имеющих постоянное
представительство в Литве, а также от нерезидентов через постоянную
базу;
- доходы от спортивной и артистической деятельности,
полученные от литовских предприятий, зарубежных компаний, работающих
через постоянное представительство, и от нерезидентов через
постоянную базу;
- доход, не связанный с деятельностью физического лица, от
продажи или иной формы передачи недвижимого имущества,
расположенного в Литве, или движимого имущества, если оно подлежит
регистрации в соответствии с литовским законодательством и местом
регистрации является или должна быть Литва;
- вознаграждение в отношении работы по найму и подобных
контрактов, доходы от спортивной или артистической деятельности,
проценты и роялти, если они получены от литовских резидентов.
К группе В Закон относит все иные виды доходов, кроме
перечисленных в группе А.
Отнесение дохода к той или иной группе влияет на порядок
исчисления и уплаты налога. По доходам, относящимся к группе А,
налог исчисляется и уплачивается в бюджет источником выплаты, в то
время как налог по доходам группы В исчисляется и уплачивается
самими физическими лицами или уполномоченными ими представителями.
Впервые в литовскую налоговую систему включено положение,
предоставляющее возможность налоговым органам откорректировать цену,
указанную в договорах между ассоциированными лицами, если она
отличается от рыночной цены, или пересмотреть платежи и доход.
Налогооблагаемым периодом является календарный год.
Каким образом физические лица, резиденты Республики Беларусь,
получающие доходы в Литовской Республике и имеющие право на
получение льгот в соответствии с Соглашением между Правительством
Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18 июля 1995 г.,
могут воспользоваться такими льготами?
В соответствии с действующим в настоящее время в Литве
порядком предоставления льгот, предусмотренных соглашениями об
избежании двойного налогообложения, нерезидентам предлагается
воспользоваться двумя видами справок. Одна из них - заявление о
снижении или освобождении от уплаты налога, взимаемого у источника,
другая - заявление о возврате уже удержанного налога.
Заявление об освобождении (форма DAS-1) заполняется в двух
экземплярах и действует в течение одного календарного года.
Заявление о возврате налога (форма DAS-2) подается в том
случае, когда налог был удержан в соответствии с литовским
законодательством. Оно также заполняется в двух экземплярах и
действительно только в отношении возврата конкретного налога,
указанного в нем.
Литовские налоговые органы по просьбе нерезидента выдают
справки о полученном доходе и уплаченных налогах (форма DAS-3).
(Согласовано: А.Ч. Сундукова,
начальник управления международных
налоговых отношений мнс)
16.02.2004 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2004 г., № 18, с.46
Вестник-инфо, 2004 г., № 6, с.30 (опубликован - 16.02.2004)
