КОММЕНТАРИЙ
к Закону Республики Беларусь от 1 ноября 2004 года
«О внесении дополнения в Закон Республики Беларусь
«О внесении изменений и дополнений в Инвестиционный
кодекс Республики Беларусь»
ОТМЕНА ЛЬГОТ, ПРЕДОСТАВЛЯВШИХСЯ КОММЕРЧЕСКИМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ
В результате принятия Закона Республики Беларусь от 1 ноября
2004 года «О внесении дополнения в Закон Республики Беларусь «О
внесении изменений и дополнений в Инвестиционный кодекс Республики
Беларусь» (далее - Закон) была изменена ст. 91 Инвестиционного
кодекса Республики Беларусь (далее - ИК), которой были определены
основные условия предоставления налоговых и таможенных льгот для
коммерческих организаций с иностранными инвестициями.
Наряду с общеустановленными льготами по налоговым и таможенным
платежам, действующими для всех юридических лиц Республики Беларусь,
с момента вступления в силу ИК данной статьей были установлены 2
дополнительные льготы, которыми могли воспользоваться коммерческие
организации с иностранными инвестициями:
1. Освобождение прибыли организаций, доля иностранного
инвестора в уставном фонде которых составляет более 30 %, полученной
от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, от
уплаты налога на прибыль в течение трех лет с момента объявления ими
прибыли, включая первый прибыльный год.
В случае, если коммерческие организации с иностранными
инвестициями производили особо важную для республики продукцию,
включенную в перечень такой продукции, утверждаемый Правительством
Республики Беларусь, в отношении таких организаций применялись
уменьшенные на 50 % ставки налога на прибыль. Такие льготные ставки
могли действовать в дополнение к вышеупомянутым еще на срок до трех
лет.
2. Товары, ввозимые на таможенную территорию Республики
Беларусь в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд
коммерческой организации с иностранными инвестициями, освобождались
от обложения налогом на добавленную стоимость и таможенными
пошлинами при условии, что эти товары:
относились к основным производственным фондам;
не являлись подакцизными;
ввозились в сроки, установленные учредительными документами
для формирования уставного фонда коммерческой организации с
иностранными инвестициями, а в случае создания коммерческой
организации с иностранными инвестициями в форме акционерного
общества - в сроки, определенные договором о совместной деятельности
по созданию этого общества; в случае увеличения размеров уставного
фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме
акционерного общества - в сроки, определенные договором о подписке
на акции.
Новая редакция ст. 91 ИК уже не содержит упоминания о данных
льготах. С принятием Закона в данную статью были включены только
отсылочные нормы, установившие, что уплата налогов, сборов (пошлин)
и использование налоговых и таможенных льгот коммерческими
организациями с иностранными инвестициями, а также иностранными
инвесторами будут осуществляться в соответствии с налоговым и
таможенным законодательством Республики Беларусь.
Относительно недавно Законом Республики Беларусь от 5 августа
2004 года «О внесении изменений и дополнений в Инвестиционный кодекс
Республики Беларусь» (далее - Закон от 5 августа 2004 года) в ИК уже
были внесены достаточно существенные изменения, в том числе
затронувшие порядок предоставления льгот коммерческим организациям с
иностранными инвестициями, установленный ст. 91. Однако изменения не
вступили в силу в связи с наличием возражений Президента по поводу
редакции этой статьи и были направлены на повторное рассмотрение в
Палату представителей Национального собрания Республики Беларусь.
В результате повторного рассмотрения данной статьи она
приобрела более лаконичную редакцию, которая на настоящий момент
является действующей.
На наш взгляд, такая редакция обусловлена наметившейся в
последнее время тенденцией уравнивания условий деятельности
отечественных и иностранных инвесторов. Кроме этого, такая редакция
согласуется с положениями части второй п. 1 ст. 3 Налогового кодекса
Республики Беларусь, которой установлен запрет на включение
положений, регулирующих вопросы налогообложения, в иные акты
законодательства, помимо упомянутых в этой же статье. Несмотря на
то, что положения данной статьи вступят в силу лишь со дня введения
в действие Особенной части Налогового кодекса, уже проводится
систематизация законодательства, регулирующего налоговые
правоотношения.
В то же время изъятие из текста ИК норм, касающихся
предоставления льгот по налогу на прибыль коммерческим организациям
с иностранными инвестициями, не могло однозначно указывать на их
отмену, поскольку аналогичные нормы содержались в ст. 5 Закона
Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль». Однако в данный
Закон также были внесены изменения, в соответствии с которыми
действие льготы было распространено только на те коммерческие
организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора
в уставном фонде которых до 1 января 2005 г. составляла более 30 %.
На иностранные и совместные предприятия, созданные и объявившие о
своей прибыли после указанной даты, такая льгота распространяться не
будет. Таким образом, по истечении трех лет с вышеуказанной даты
льгота по налогу на прибыль коммерческим организациям с иностранными
инвестициями больше предоставляться не будет.
Кроме этого, льгота по уменьшению на 50 % ставки налога на
прибыль, которая предоставлялась в дополнение к вышеназванной
льготе, на срок до трех лет в случае, если коммерческие организации
с иностранными инвестициями производили особо важную для республики
продукцию, также была отменена, поскольку из текста Закона
Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» были исключены
соответствующие положения, являвшиеся основанием для предоставления
такой льготы.
Теперь обратимся ко второй льготе, которая предоставлялась в
соответствии со ст. 91 ИК, - освобождению от уплаты налога на
добавленную стоимость и таможенных пошлин при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь товаров в качестве вклада иностранных
участников в уставный фонд коммерческой организации с иностранными
инвестициями.
Также следует отметить, что при разработке и рассмотрении
проекта Закона от 5 августа 2004 года первоначально не планировалась
отмена указанной льготы. Предполагалось, что данная статья будет
дополнена нормами, уточняющими случаи отнесения имущества, ввозимого
в качестве вклада в уставные фонды, к основным средствам, а также
определяющими порядок получения льгот по уплате таможенных платежей
в виде освобождения от их уплаты либо возмещения уплаченных ранее
сумм. Однако в итоге редакция вышеупомянутой статьи приобрела вид,
не содержащий упоминания о данной льготе. Поскольку иными
законодательными актами не определена возможность предоставления
данной льготы, с 1 января 2005 г. ее предоставление прекратилось.
Учитывая, что в соответствии со ст. 5 Таможенного кодекса
Республики Беларусь (далее - ТК) в таможенном деле применяются акты
законодательства, действующие на день принятия таможенной
декларации, потребовалось уточнить некоторые моменты, связанные с
предоставлением льгот в отношении товаров, ввезенных в качестве
вклада иностранных участников в уставный фонд коммерческой
организации с иностранными инвестициями до 1 января 2005 г. С этой
целью было принято постановление Государственного таможенного
комитета Республики Беларусь от 24 января 2005 г. № 4 «Об
использовании товаров, ввезенных в качестве вклада иностранных
участников в уставный фонд коммерческих организаций с иностранными
инвестициями, и распоряжении ими, а также о признании утратившим
силу пункта 1 постановления Государственного таможенного комитета
Республики Беларусь от 4 апреля 2003 г. № 26» (далее - постановление
№ 4).
В данное постановление включены отдельные нормы, ранее
содержавшиеся в постановлении Государственного таможенного комитета
Республики Беларусь от 4 апреля 2003 г. № 26, но на настоящий момент
не утратившие своей актуальности. Основная часть этих норм касается
порядка использования товаров, ввезенных на таможенную территорию
Республики Беларусь в качестве вклада иностранных участников в
уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями и
оформленных в режиме выпуска для свободного обращения с
предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин и налога на
добавленную стоимость до 1 января 2005 г.
В соответствии с таможенным законодательством такие товары
считаются условно выпущенными, а значит, их использование
осуществляется с учетом некоторых ограничений и условий,
определенных ст. 29 ТК.
Например, использование условно выпущенных товаров иначе, чем
в качестве вклада иностранного инвестора в уставный фонд
коммерческой организации с иностранными инвестициями, а также
распоряжение этими товарами путем совершения сделок,
предусматривающих передачу права собственности на них, допускаются
только с разрешения таможни, произведшей таможенное оформление
товаров, при условии уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную
стоимость и выполнения других требований, предусмотренных актами
законодательства Республики Беларусь.
В постановлении № 4 перечислены случаи распоряжения условно
выпущенными товарами, которые не рассматриваются как их нецелевое
использование. К таким случаям отнесены:
вывоз товаров по решению иностранного инвестора за пределы
таможенной территории Республики Беларусь без обязательства об
обратном ввозе;
добровольный отказ собственника от товаров в пользу
государства либо принудительное изъятие товаров в доход государства
в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
списание товаров вследствие естественного эксплуатационного
износа, истечения сроков эксплуатации;
уничтожение, безвозвратная утрата вследствие аварии или
действия непреодолимой силы либо недостача в силу естественного
износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.
Представление таможне доказательств того, что уничтожение,
безвозвратная утрата произошли вследствие аварии или действия
непреодолимой силы, а также, что условия транспортировки и хранения
были нормальными, возлагается на лиц, несущих ответственность за
уплату таможенных платежей;
иные случаи, предусмотренные актами законодательства
Республики Беларусь.
Передача товаров без их вывоза за пределы таможенной
территории Республики Беларусь по решению иностранного инвестора в
уставный фонд иных коммерческих организаций, созданных либо
создаваемых с участием данного иностранного инвестора, уже не
относится к числу ситуаций, которые не рассматриваются таможенными
органами как нецелевое распоряжение. Это связано с тем, что такая
передача в обязательном порядке будет сопровождаться оформлением
новых таможенных документов, выдачей новой таможенной декларации,
что не позволит воспользоваться льготой в соответствии с нормами ст.
5 ТК.
Закон Республики Беларусь от 1 ноября 2004 года «О внесении
дополнения в Закон Республики Беларусь «О внесении изменений и
дополнений в Инвестиционный кодекс Республики Беларусь», отменивший
предоставление данных льгот, а также постановление № 4 введены в
действие с 1 января 2005 г.
И.В.ЧИЖЕВСКАЯ,
консультант отдела правовой экспертизы
правовых актов отраслей материального
права управления правовой экспертизы
правовых актов Национального банка и
республиканских органов государственного
управления Министерства юстиции
Республики Беларусь
28.03.2005 г.
Право Беларуси, 2005 г., № 3, с.22
