Индивидуальный  предприниматель  обнаружил,  что  в   налоговых
декларациях за 2003 и 2004 годы допустил ошибки.
     
     Вопросы:
     Следует  ли  представлять  уточненные налоговые  декларации  за
2003  и  2004  годы?  Какие меры ответственности будут  применены  к
индивидуальному предпринимателю:
     1) если излишне уплачен подоходный налог;
     2)  если  возникнут обязательства по уплате подоходного  налога
за уточняемые отчетные периоды? (рег. № 0672-05)
     
     Ответы:
     1.  В случае выявления в декларации о совокупном годовом доходе
ошибок,  повлекших  завышение подлежащих к уплате  сумм  подоходного
налога, индивидуальный предприниматель вправе представить уточненную
декларацию.
     Согласно  ст.  60  Общей  части Налогового  кодекса  Республики
Беларусь  излишне  уплаченная сумма налога,  сбора  (пошлины),  пени
подлежит  зачету  в  счет  предстоящих платежей  плательщика  (иного
обязанного лица) либо возврату.
     Излишне  уплаченная  сумма  налога, сбора  (пошлины),  пени  по
письменному заявлению плательщика (иного обязанного лица) может быть
направлена  в  счет  предстоящих платежей  по  этому  налогу,  сбору
(пошлине),  на исполнение налоговых обязательств по другим  налогам,
сборам (пошлинам), на уплату пеней.
     Заявление  о  зачете  излишне уплаченной  суммы  налога,  сбора
(пошлины),  пени  может  быть  подано плательщиком  (иным  обязанным
лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.
     Излишне   уплаченная  сумма  налога,  сбора   (пошлины),   пени
подлежит  возврату  плательщику  (иному  обязанному  лицу)  по   его
письменному  заявлению  в  случае отсутствия  у  плательщика  (иного
обязанного    лица)    неисполненного   налогового    обязательства,
неуплаченных пеней.
     Заявление  о  возврате излишне уплаченной суммы  налога,  сбора
(пошлины),  пени  может  быть  подано плательщиком  (иным  обязанным
лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы.
     Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины),  пени
производится налоговым органом в течение одного месяца со дня подачи
плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.
     При   нарушении  указанного  срока  сумма  излишне  уплаченного
налога,  сбора  (пошлины),  пени  возвращается  плательщику   (иному
обязанному  лицу) с начисленными на нее процентами  за  каждый  день
нарушения   срока   возврата   по  ставке,   равной   1/360   ставки
рефинансирования    Национального   банка    Республики    Беларусь,
действовавшей  в  день  направления платежного  поручения  банку  на
возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.
     Проценты  на указанную сумму начисляются со дня, следующего  за
днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора
(пошлины), пени, по день направления платежного поручения  банку  на
возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.
     
     2.  В случае выявления в декларации о совокупном годовом доходе
ошибок,  повлекших  занижение подлежащих к уплате  сумм  подоходного
налога, индивидуальный предприниматель обязан представить уточненную
декларацию.
     За  правонарушения, совершенные в период до 27 января 2004  г.,
применяются  экономические  санкции согласно  ст.  9  Закона  от  20
декабря  1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет  Республики
Беларусь»,  Декрету Президента от 17 мая 2001 г. № 14  «О  некоторых
вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», Указу
Президента от 12 марта 2003 г. № 104 «Об оффшорном сборе», Положению
о  применении  экономических  санкций, утвержденному  постановлением
Государственного  налогового комитета от 31 мая  2000  г.  №  50  (в
редакции постановления Министерства по налогам и сборам от 15  марта
2002  г.  №  26),  иным  актам  законодательства,  действовавшим   в
указанный период.
     Постановлением Министерства по налогам и сборам от 18 мая  2002
г.  №  54  «О  применении экономических санкций при представлении  в
налоговые  органы  уточненных расчетов по  налогам,  сборам  и  иным
обязательным  платежам  в бюджет» установлено,  что   при  выявлении
ошибок в ведении бухгалтерского учета, составлении баланса (отчета),
повлекших доначисления налогов, сборов и иных обязательных  платежей
в  бюджет,  налогоплательщик  самостоятельно  до  начала  проведения
проверки обязан:
     представить  в инспекцию МНС уточненные расчеты (по  налогу  на
прибыль уточнение отражается в расчете за текущий отчетный период  в
соответствующих графах);
     перечислить в бюджет причитающиеся суммы налогов;
     уплатить  в  виде экономической санкции за непредставление  или
несвоевременное  представление  платежных  документов  в  учреждения
банков  на взнос платежей в бюджет 10 процентов причитающейся  суммы
налога и пеню за каждый день просрочки платежа в бюджет;
     в  случае  добровольной уплаты налогоплательщиком причитающихся
по   результатам  уточненных  расчетов  сумм  экономических  санкций
оформление акта камеральной проверки инспекцией МНС не производится.
     По  правонарушениям,  совершенным в период  со  дня  вступления
Указа  в  силу  (27  января  2004 г.),  налоговые  органы  применяют
экономические  санкции на основании Указа Президента  от  22  января
2004  г.  №  36  «О дополнительных мерах по регулированию  налоговых
отношений» (далее - Указ). С учетом того, что в соответствии с п. 24
Порядка  организации  и  проведения  проверок  (ревизий)  финансово-
хозяйственной  деятельности  и  применения  экономических   санкций,
утвержденного  Указом  Президента  от  15  ноября  1999  г.  №  673,
экономические   санкции   применяются   к   юридическим   лицам    и
индивидуальным  предпринимателям за правонарушения,  совершенные  по
истечении  10  дней  после вступления в силу  соответствующих  актов
законодательства, устанавливающих экономическую ответственность.
     Подпункт  1.7  п.  1 Указа распространяется на  правонарушения,
совершенные  до  27  января 2004 г., за которые  не  были  применены
экономические  санкции,  если экономическая санкция,  исчисленная  в
соответствии   с   названным  подпунктом   Указа   и   вышеназванным
Положением, является меньшей по размеру, чем экономическая  санкция,
исчисленная  в  соответствии с законодательством,  действовавшим  во
время совершения правонарушения.
     Днем  совершения  экономического правонарушения,  состоящего  в
деянии,  предусмотренном  п.  1  Указа,  сопряженном  с  последующим
длительным  невыполнением обязанностей, возложенных  на  юридическое
лицо  или  индивидуального предпринимателя, под  угрозой  применения
экономической  санкции (нарушение установленного срока представления
в  налоговый  орган  налоговой декларации  (расчета),  неуплата  или
неполная  уплата в установленный срок суммы налога, сбора (пошлины),
неуплата   или  неполная  уплата  суммы  налога,  сбора   (пошлины),
совершенная  путем  занижения,  сокрытия  налоговой  базы  и  другие
правонарушения), является день начала совершения указанного деяния.
     Согласно подпункту 1.5 п. 1 Указа нарушение плательщиком,  иным
обязанным  лицом  правил  учета  доходов  (расходов)  и  (или)  иных
объектов  налогообложения, а также отсутствие  у  налогового  агента
учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния
не  повлекли  за собой неуплату или неполную уплату налогов,  сборов
(пошлин), влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя
в размере от четырех до двадцати базовых величин.
     Деяния,   повлекшие сокрытие, занижение налоговой базы,  влекут
наложение  штрафа на индивидуального предпринимателя  в  размере  от
двадцати до пятидесяти базовых величин.
     Подпунктом  1.6  п.  1  Указа  определено,  что  неуплата   или
неполная  уплата в установленный срок плательщиком,  иным  обязанным
лицом  суммы  налога,  сбора (пошлины) влечет  наложение  штрафа  на
индивидуального  предпринимателя в  размере  двадцати  процентов  от
неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых
величин.
     В  соответствии  с  подпунктом 1.7 п.  1  Указа   неуплата  или
неполная  уплата  плательщиком, иным обязанным лицом  суммы  налога,
сбора  (пошлины),  совершенная путем занижения,  сокрытия  налоговой
базы,  влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя  в
размере  сорока  процентов  от  неуплаченной  суммы  налога,   сбора
(пошлины), но не менее двух базовых величин.
     Однако   подпунктом   1.8   п.   1   Указа   установлено,   что
экономические санкции, предусмотренные в абзаце втором части  первой
подпункта  1.6 и абзаце втором подпункта 1.7 настоящего  пункта,  не
применяются, если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и
дополнения   в  налоговую  декларацию  (расчет)  и  (или)   уплатили
причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения  налоговой
проверки, в результате которой может быть обнаружена такая  неуплата
или неполная уплата.
     Следовательно,   при   представлении  уточненных   расчетов   в
результате   исправления  ошибок,  допущенных  в  2003  году,   меры
ответственности применяются в соответствии с Законом  «О  налогах  и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» или Указом с  учетом
размера экономических санкций. При представлении уточненных расчетов
в  результате исправления ошибок, допущенных в 2004 году  (в  период
действия    норм    Указа),    экономическая    ответственность    к
индивидуальному предпринимателю будет применяться в  соответствии  с
Указом.
     
                                                      Т.Л.ДЕРКАЧЕВА,
                                                             аудитор


21.03.2005 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 11, с.55