ПЛАН СЧЕТОВ НОВЫЙ - НОВЫЙ ПРОБЛЕМЫ
ПО ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
С.Л. Коротаев, генеральный
Директор ЗАО
«АудитКонсульт»
Введение нового Плана счетов бухгалтерского учета,
предусматривающего целый ряд принципиально новых моментов,
обусловливает необходимость пересмотра учетной политики субъектов
хозяйствования. Кроме того, такая необходимость вызвана и тем, что
на многие вопросы, связанные с реализацией новых норм, до настоящего
времени нет ответов. Вот только некоторые из них:
- что подразумевается под понятием «предмет деятельности
организации», которое предусмотрено новым Планом счетов и от
которого зависит порядок отражения в учете операций, связанных с
формированием финансового результата?
- что является источником для выплаты материальной помощи,
вознаграждения по итогам работы за год и иных аналогичных выплат:
нераспределенная прибыль или финансовый результат?
- должен ли теперь создаваться фонд потребления? Если да, на
каком счете?
- каков порядок отражения в 2004 году сумм курсовых разниц,
возникающих при отражении в учете операций с валютой? Действует ли в
отношении курсовых разниц порядок их списания на финансовые
результаты, установленный Декретом Президента от 30 июня 2000 г. №
15?
- могут ли амортизационные отчисления по имуществу,
сдаваемому в оперативную аренду, в случае, если аренда не является
предметом деятельности организации, которая использует метод
отражения выручки от реализации по оплате, списываться до
поступления оплаты от арендатора в дебет счета 91 «Операционные
доходы и расходы»?
- возможно ли в разовом порядке списать на счета учета затрат
на производство 50 процентов оставшейся стоимости средств труда,
перенесенных по состоянию на 1 января 2004 г. со счета учета
малоценных и быстроизнашивающихся предметов на счет учета
материалов, в частности на субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»?
- можно ли инвентарь и хозяйственные принадлежности,
передаваемые в эксплуатацию в 2004 году, списывать на себестоимость
продукции (работ, услуг) в порядке, установленном в отношении других
материалов, т.е. в размере100 процентов стоимости?
- каков порядок списания на затраты амортизационных
отчислений по специальной одежде и специальной оснастке?
- па какую сумму затрат, которые ранее относились за счет
прибыли, остающейся в распоряжении субъектов хозяйствования, а
теперь относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), должна
увеличиваться налогооблагаемая база по налогу на прибыль: на
величину таких затрат в производстве и расходах на реализацию или на
скорректированную величину таких затрат (в привязке к фактической
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг»?
- следует ли при выбытии основных средств сумму накопленной
по ним переоценки относить на счет учета нераспределенной прибыли?
- каков новый порядок учета арендных и лизинговых операций?
- какой смысл в «перегонке» расходов по капитальному ремонту
арендованных основных средств, производимому по условиям договора за
счет средств арендатора, со счета 97 «Расходы будущих периодов на
счет 96 «Резервы предстоящих расходов», как это предусмотрено
Типовым планом счетов? Разве недостаточно для учета таких расходов
использовать только один из этих счетов?
- возникает ли доход у арендатора в случае, если им выполнялся
капитальный ремонт, обязанности, по осуществлению которого в
соответствии с условиями договора аренды были возложены на
арендодателя? То есть необходимо ли в таких случаях арендатору в
отношении выполненного ремонта использовать счет 90 «Реализация»?
И это далеко НЕ полный перечень вопросов, возникающих на
практике. К сожалению, ответов па них мы не имеем, хотя первые
месяцы работы по новому Плану уже закончились. Единственный вариант
действий в условиях такой неопределенности - оговорить проблемные и
спорные моменты в учетной политике. При этом следует иметь в виду,
что с появлением конкретных разъяснений ранее оговоренные моменты
должны уточняться, если они будут противоречить этим разъяснениям.
В целях упрощения процедуры ведения учетной политик!!, которая
бы учитывала все основные моменты, оговоренные новым Планом счетов
бухгалтерского учета, предлагаем примерную форму приказа об учетной
политике.
ПРИКАЗ
Об учетной политике организации на 2004 год *
Во исполнение статьи 6 Закона Республики Беларусь от 18
октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции
Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 г., постановления
Министерства финансов Республики Беларуси от 17 апреля 2002 г. № 62
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации», а также с учетом норм Типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 мая 2004 г. № 89,
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять на 2004 год учетную политику, основывающуюся на
применении следующих избранных организацией способов и методов
ведения бухгалтерского учета:
1. МЕТОДИЧЕСКИЙ АСПЕКТ УЧЕТА
1.1. Учет внеоборотных активов и производственных запасов
1.1.1. К основным средствам в соответствии с действующим
законодательством относить введенные в эксплуатацию внеоборотные
активы, имеющие материально-вещественную форму, стоимость
которых превышает 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых
изделий, относящихся к основным средствам в случае, если их
стоимость превышает 10 базовых величин).
1.1.2. Объекты основных средств, находящиеся в совместной
собственности с другими организациями, отражать на балансе
предприятия по стоимости, соответствующей доле предприятия,
закрепленной договорами, нормативными правовыми актами или другими
документами, в общей стоимости объектов совместного пользования.
1.1.3. Материальные ценности, сдаваемые в аренду,
приобретаемые для передачи в лизинг, а также предметы проката
отражать в учете с использованием счета 03 «Доходные вложения в
материальные ценности».
(Вариант - Имущество, здания, помещения, которые невозможно
выделить в учете в качестве самостоятельных объектов для сдачи в
аренду, лизинг в связи с тем, что они являются неотъемлемыми частями
одного объекта основных средств, учитывать на счете 01 «Основные
средства», субсчет «Основные средства, сдаваемые в аренду, лизинг».)
1.1.4. Амортизационные отчисления по объектам основных
средств, сдаваемым в аренду, независимо от того, является ли сдача
имущества в аренду предметом деятельности организации или не
является, относить на счета учета затрат на производство (расходов
па реализацию) (вариант - на счет 91 «Операционные доходы и расходы»
в случае, если сдача имущества в аренду не является предметом
деятельности организации).
1.1.5 Инвентарь, инструменты, хозяйственные
принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав
средств в обороте, учитывать на субсчете 10-9 «Инвентарь и
хозяйственные принадлежности». Списание средств труда, учитываемых
на субсчете 10-9, производить в порядке, установленном для списания
материалов, т.е. по мере передачи в эксплуатацию (вариант - в
размере 50 процентов стоимости средств труда при передаче в
эксплуатацию и оставшихся 50 процентов - при их списании).
1.1.6 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в
эксплуатации, перенесенные при переходе на Типовой план счетов
бухгалтерского учета на счет 10 «Материалы», субсчет 10-9
«Инвентарь и хозяйственные
принадлежности», и учитываемые по остаточной стоимости,
списывать на счета учета за трат (расходов на реализацию) по мере их
выбытия из эксплуатации (вариант - списать одномоментно в январе -
как средства труда в обороте, списанные на производство
(реализацию) ).
(Вариант - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в
эксплуатации, перенесенные при переходе на Типовой план счетов
бухгалтерского учета на счет 10 «Материалы» и учитываемые по
первоначальной стоимости с отражением суммы начисленного износа на
отдельном субсчете «Износ предметов» к счету 10, списывать на счета
учета затрат (расходов на реализацию) по мере их выбытия из
эксплуатации (вариант - списать одномоментно в январе - как средства
труда в обороте, списанные на производство (реализацию)**.)
1.1.7. Списание на себестоимость продукции (работ, услуг)
стоимости специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды, учитываемых на
субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации», производить по мере выбытия их из эксплуатации
(вариант - по мере начисления амортизации).
(Вариант - Списание на себестоимость продукции (работ, услуг)
стоимости специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды, учитываемых на
субсчете 10-Ю «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»,
отражать в учете в общем порядке, установленном для материалов, т.е.
по мере их отпуска в производство.)
Главному бухгалтеру организовать аналитический учет
специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, одномоментно списываемых на
себестоимость продукции (работ, услуг) при передаче их в
эксплуатацию.
1.1.8. Поступление материалов отражать в учете с
использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
(варианты - а) с использованием счета 16; б) без использования
счетов 15 и 16).
1.1.9. Открыть к субсчетам счета 18 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» аналитические
счета (счета второго порядка): «Подлежащий оплате налог на
добавленную стоимость»,
«Оплаченный налог на добавленную стоимость».
(Вариант - счета второго порядка к субсчетам счета 18 не
открывать.)
1.2. Учет затрат на производство
1.2.1. Затраты, относимые на себестоимость продукции (работ,
услуг), но увеличивающие налогооблагаемую базу при исчислении налога
на прибыль, отражать на специальных субсчетах к счетам учета затрат
на производство (расходов на реализацию) (вариант - специальные
субсчета для учета затрат, увеличивающих налогооблагаемую базу, не
выделять***).
1.2.2. Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-
2 «Общецеховые расходы», в качестве условно-постоянных списывать в
дебет счета 90 «Реализация» (вариант - списание общепроизводственных
расходов, в том числе и условно-постоянных, осуществлять в
общеустановленном порядке в дебет счетов 20, 23, 29).
1.2.3. Общехозяйственные расходы, учтенные на одноименном
счете 26, списывать в качестве условно-постоянных в дебет счета 90
«Реализация» {вариант - списание общехозяйственных расходов
осуществлять в общеустановленном порядке в дебет счетов 20, 23, 29).
1.3. Учет готовой продукции и товаров
1.3.1. Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая
продукция по фактической производственной себестоимости.
(Вариант - Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая
продукция» осуществлять по нормативной (плановой) себестоимости,
используя в этих целях счет 40 «Выпуск продукции, работ,услуг»****.)
1.3.2. Учет товаров на счете 41 «Товары» осуществлять по
покупной стоимости со списанием ее по мере реализации в дебет счета
90 «Реализациям (вариант - по продажным ценам с отражением торговых
и дополнительных скидок (надбавок) на счете 42 «Торговая наценка» со
списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90
«Реализациям и сторнированием суммы скидок (надбавок) в части,
относящейся к реализованным товарам, по кредиту счета 42 и дебету
счета 90).
1.3.3. Исчисление покупной стоимости товаров (материалов,
полуфабрикатов, оборудования и пр.), приобретаемых по импорту,
производить исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте
(договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и
прочих расходов по закупке и транспортировке (вари
ант - в общеустановленном порядке (по покупной стоимости, с
отнесением затрат,
связанных с приобретением товаров, на счет 44 «Расходы на
реализацию»).
1.3.4. Расходы, связанные с реализацией, ежемесячно списывать
па себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
(дебет счета 90 «Реализация») в полном объеме, за исключением
расходов на упаковку и транспортировку наемным транспортом,
подлежащих распределению в установленном законодательством
порядке между реализованными активами и их остатком на конец
отчетного периода***** .
1.3.5. Затраты, относимые на счет учета расходов на
реализацию и увеличивающие налогооблагаемую базу при исчислении
налога на прибыль, отражать на счетах второго порядка к субсчетам
счета 44 «Расходы на реализацию» (вариант - специальные счета
второго порядка к субсчетам счета 44 для учета затрат, увеличивающих
налогооблагаемую базу, не выделять).
1.4. Учет финансовых вложений
1.4.1 Финансовые вложения организации принимать к учету в
сумме фактических затрат инвестора.******
(Вариант - По долговым ценным бумагам разницу между суммой
фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в
течение срока обращения этих цепных бумаг равномерно, по мере
начисления причитающихся по ним доходов, относить на счет 91
«Операционные доходы и расходы»*******.)
1.5. Учет финансовых результатов
1.5.1. Признание в бухгалтерском учете выручки от реализации
товаров, продукции, работ, услуг осуществлять по мере отгрузки
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод
начисления) (вариант - по мере
оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ,
оказанных услуг).
1.5.2. Выручку от производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг с длительным циклом изготовления (выполнения)
признавать в бухгалтерском учете по мере готовности и приемки
покупателем (заказчиком) по актам отдельных этапов с использованием
счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (варианты - а)
по мере оплаты этапов работ; б) в целом за законченную, сданную
заказчику и оплаченную им работу (при соответствующем оформлении
договора на выполнение работ)).
1.5.3. Учет реализации осуществлять с использованием
субсчетов к счету 90 «Реализация», предусмотренных в Инструкции по
применению Типового плана счетов бухгалтерскогоучета.
(Вариант - Учет реализации осуществлять но видам деятельности
в рамках счета 90 «Реализация» по специальным субсчетам, на которых
отражаются все расходы, связанные с осуществлением конкретного вида
деятельности, не используя группировку по субсчетам, предусмотренным
Типовым планом счетов бухгалтерского учета.)
1.5.4. Выручку от операций, связанных со сдачей имущества в
аренду, отражать по кредиту счета 90 «Реализация» независимо от
того, является ли сдача в аренду предметом деятельности организации
или не является (вариант - отражать на счете 91 «Операционные доходы
и расходы» в случае, если сдача в аренду не является предметом
деятельности организации).
1.5.5. В целях равномерного включения предстоящих
расходов в затраты на производство и расходы на реализацию
предусмотреть формирование в 2004 году следующих резервов
предстоящих расходов:
- на оплату отпусков;
- на выплату раз в год вознаграждения за выслугу лет;
- па ремонт основных средств;
- на ремонт арендованных основных средств, производимый
по условиям договора за счет средств арендатора;
- ... .
(Вариант - резервные фонды не образуются, фактические затраты
относятся на счета учета затрат на производство (расходов на
реализацию).)
1.5.6. Учитывая неравномерный характер затрат но
операциям, связанным с ремонтом основных средств, использовать для
аккумулирования таких расходов счет 97 «Расходы будущих периодов». В
пределах резерва на ремонт основных средств, образованного на счете
96 «Резервы предстоящих расходов», расходы по текущему ремонту,
отраженные на счете 97, списывать на счет 96, а сверх образованного
резерва - на издержки производства (обращения).
(Вариант - счет 97 для учета расходов по неравномерно
производимому текущему ремонту не применяется. Для этого может
использоваться счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактические
затраты по всем видам ремонта могут полностью включаться в затраты
на производство и расходы на реализацию без создания резерва и без
отнесения на расходы будущих периодов.)
1.5.7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение клиентами условий
договоров, присужденные судом или признанные клиентами, отражать по
кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в момент их
получения (варианты - по мере вынесения решения о взыскании судом;
по мере признания должником).
1.5.8. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
со стороны предприятия относить в дебет счета 92 «Внереализационные
доходы и расходы» по мере их признания (варианты - по мере вынесения
решения об их взыскании судом, по факту их уплаты).
1.5.9. Создать в соответствии с установленным порядком
следующие предусмотренные Типовым планом счетов бухгалтерского
учетарезервы:
- под снижение стоимости материальных ценностей (.вариант -
резерв не создавать);
- под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги
(вариант - резерв не создавать);
- но сомнительным долгам (вариант - резерв не создавать).
1.6. Учет курсовых разниц
1.6.1. Списание на финансовые результаты (в дебет счета 92
«Внереализационные доходы и расходы») сумм курсовых разниц,
перенесенных при переходе на новый План счетов бухгалтерского учета
на счета 97 «Расходы будущих периодов и 98 «Доходы будущих
периодов», производить в порядке, установленном Декретом Президента
от 30 июня 2000 г. № 15, с учетом норм постановления Совета
Министров от 13 декабря 2000 г. № 897, допускающего сальдированное
списание сумм курсовых разниц со счетов учета доходов и расходов
будущих периодов в размере 100 процентов их наименьшего остатка.
Установить, что суммы курсовых разниц по денежным средствам,
дебиторской и кредиторской задолженности за товарно-материальные
ценности (кроме основных средств и нематериальных активов),
числящиеся в качестве входящего сальдо на 1 января 2004 г.,
списываются в последующие отчетные периоды в размере 10 процентов от
фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)
(вариант - и ином размере, но не менее 10 процентов от фактической
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) по дебиторской
задолженности и не более 10 процентов от фактической себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) по кредиторской
задолженности).
Курсовые разницы по кредиторской задолженности за основные
средства и нематериальные активы, перенесенные при переходе на новый
План счетов бухгалтерского учета на счет 97 «Расходы будущих
периодов», списывать на увеличение стоимости таких активов в конце
отчетного квартала.
1.6.2. С 1 января 2004 г. отражение в учете курсовых разниц,
образующихся при переоценке имущества и обязательств, стоимость
которых выражена и иностранной валюте, производить в соответствии с
Типовым планом счетов бухгалтерского учета - па счете 92
«Внереализационные доходы и расходы» (кроме сумм курсовых разниц по
валютной задолженности за основные средства и нематериальные
активы).
(Вариант - в порядке, установленном Декретом Президента от 30
июня 2000 г. № 15.)
Суммы курсовых разниц по валютной задолженности за
приобретенные основные средства и нематериальные активы,
образующиеся с 1 января 2004 г., учитывать на счете 97 «Расходы
будущих периодов» с последующим списанием их в конце отчетного
квартала на увеличение стоимости активов (вариант - в конце
отчетного года).
1.7. Учет источников собственных средств
1.7.1. В целях контроля за наличием средств финансового
обеспечения производственного развития организации и иных
аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества
обособлять средства нераспределенной прибыли, находящейся в
обращении, создавая в рамках счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) субсчет «Фонд обеспечения прироста стоимости
имущества».
Использование средств образованного фонда в размере суммы
нераспределенной прибыли, фактически направленной на приобретение
(создание) нового имущества организации (после первоочередного
использования на эти цели средств амортизационного фонда), отражать
в учете но дебету выделяемого субсчета и кредиту счета 83
«Добавочный фонд».
(Варианты - а) фонд обеспечения прироста имущества в рамках
счета 84 не создавать. На величину нераспределенной прибыли,
фактически использованную на приобретение (создание) нового
имущества организации, производить бухгалтерскую запись по дебету
счета 84 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный фонд»; б)
использование нераспределенной прибыли на обеспечение прироста
имущества организации в учете не отражать.)
1.7.2. Фонд потребления в рамках счета 84 не создавать. Все
производимые организацией расходы, не связанные с приобретением
(созданием) нового имущества, а также с выплатой дивидендов,
относить на финансовые результаты отчетного периода (в том числе
материальную помощь, вознаграждение по итогам года и т.п. выплаты).
(Вариант - Выплату вознаграждения по итогам года производить
за счет нераспределенной прибыли организации******** .)
1.7.3. Образовать в 2004 году за счет нераспределенной
(чистой) прибыли организации резервный фонд.
1.7.4. В целях контроля за достаточностью средств
нераспределенной прибыли на осуществление запланированных
мероприятий, а также контроля за формированием финансовых
результатов главному бухгалтеру с привлечением заинтересованных
служб и специалистов в срок до _____ подготовить и представить на
утверждение: смету использования нераспределенной прибыли в 2004
году, предусмотрев использование чистой прибыли по следующим
направлениям:
- выплата дивидендов;
- обеспечение прироста стоимости имущества (приобретение
оборудования, осуществление других капитальных вложений);
- создание резервного фонда;
- прочие цели;
смету расходов на осуществление благотворит тельной
деятельности, на проведение спортивных и оздоровительных
мероприятии, организацию отдыха и развлечении, мероприятий культурно-
просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи, а
также на иные аналогичные мероприятия, затраты по которым относятся
на финансовые результаты (счет 92 «Внереализационные доходы и
расходы»).
2. ОРГАНИЗАЦИОННО ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА
2.1. Рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный
на базе Типового плана счетов и включающий применяемые в организации
счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического
учета, а также субсчета, утвердить (приложение*********)… .
Директор организации_______________________
* Приводятся только способы и методы организации учета,
обусловленные введением с 1 января 2004 г. Типового плана счетов
бухгалтерского учета. Налоговые и организационно-технические аспекты
учетной политики не рассматриваются.
** Приведенные варианты списания средств труда, ранее
относившихся к МБП, на противоречат нормам нового Плана счетов и
Правилам перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета,
утвержденным постановлением Министерства финансов от 16 декабря 2003
г. № 174, однако могут быть уточнены последующими разъяснениями
Министерства финансов.
*** Порядок увеличения налогооблагаемой базы на соответствующие
суммы затрат, которые ранее1 относились за счет прибыли, остающееся
и распоряжении организации, а в настоящее время для целей учета
включаются н затраты на производство (расходы па реализацию), не
определен. При этом для упрощения расчетов, с нашей точки зрения,
возможен вариант включения в налогооблагаемую базу всех таких
затрат, отраженных на счетах учета затрат па производство и расходов
на реализацию. Не исключается также вариант исчисления таких затрат
в привязке к фактической себестоимости реализованной продукции
(работ, услуг) - исходя из доли налогооблагаемых затрат в общей
сумме затрат на производство и расходов на реализацию.
**** Необходимым условием применения счета 40 является
использование в организации показателен нормативной или плановой
себестоимости продукции (работ, услуг), что достигается при
использовании организацией нормативного метода учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции.
***** Данная формулировка требует уточнения после
установления конкретного перечня распределяемых расходов на
реализацию и порядка расчета таких расходов, приходящихся на
реализованные товары и остаток нереализованных товаров.
****** Необходимость отражения финансовых вложений в размере
фактических затрат инвестора оговорена приказом Министерства
финансов от 20 января 2000 г. № 23 «О годиной бухгалтерской
отчетности юридических лиц» (с изменениями и дополнениями).
******* Такой порядок отражения в учете финансовых вложений в
долговые цепные бумаги предусмотрен Инструкцией по применению
Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной
постановлением Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89 (счет
58 «Финансовые вложения»).
******** Если только иной порядок не будет установлен
нормативными актами с разъяснениями Министерства инансов и других
органов государственного управления.
********* Приложение не приводится.
01.03.2004 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 г., № 12, с.50
Вестник-инфо, 2004 г., № 8, с.51 (опубликован - 01.03.2004)
