Предприятие  освобождено  от  уплаты  налога  на  прибыль   как
использующее   труд   инвалидов.  В  связи  с  уменьшением   объемов
производства  происходит освобождение площадей, которые  планируется
сдавать в аренду.
     
     Вопросы:
     Возможно  ли  использование счета 90 «Реализация» при  сдаче  в
аренду  помещений  с  отнесением  затрат  по  обслуживанию здания на
счет 90, субсчет «Себестоимость реализации»?
     Подлежит  ли  налогообложению  прибыль,  полученная  от   сдачи
здания в аренду? (рег. № 0092-05)
     
     Ответ:
     Согласно   Инструкции  по  применению  Типового  плана   счетов
бухгалтерского   учета,  утвержденной  постановлением   Министерства
финансов  от  30 мая 2003 г. № 89, счет 90 «Реализация» предназначен
для  обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с  видами
деятельности,  указанными  в  уставе  организации,   а   также   для
определения финансового результата по ним.
     Таким  образом,  если в уставе организации  предусмотрен  такой
вид  деятельности, как сдача в аренду помещений, то учет всех затрат
по  аренде следует осуществлять на счете 20 «Основное производство».
Эти  затраты  должны  списываться в дебет счета 90  «Реализация»,  а
поступившая  выручка  в  виде арендной платы отражаться  по  кредиту
этого счета.
     Если  такой  вид  деятельности  не  предусмотрен  уставом,   то
следует  воспользоваться счетом 91 «Операционные доходы и  расходы»,
который,  в  частности,  предназначен  для  обобщения  информации  о
доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с
предоставлением   за  плату  во  временное  пользование   (временное
владение  и  пользование)  активов  организации  в  соответствии   с
законодательством  (когда  это  не является  предметом  деятельности
организации).
     Если    стоимость    потребляемых   из    внешних    источников
электроэнергии,  теплоэнергии, воды,  пара  и  т.п.  не  возмещается
арендатором  непосредственно  поставщикам,  она  должна  возмещаться
арендодателю.  Таким  образом,  соответствующие  суммы  должны  быть
отражены  по  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
либо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту
счета  60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (перемена  лиц  в
обязательствах),  а  при оплате - по дебету  счетов  учета  денежных
средств и кредиту счета 62 или 76.
     Вопросы  арендных  отношений регулируются ст. 587  Гражданского
кодекса  Республики Беларусь. Обязанности по проведению капитального
ремонта   передаваемого   в   аренду   имущества   возлагаются    на
арендодателя,  если  иное  не  предусмотрено  законодательством  или
договором аренды.
     Капитальный  ремонт должен производиться в срок,  установленный
договором  аренды,  а  если  он не определен  договором  или  вызван
неотложной   необходимостью,   -   в   разумный   срок.    Нарушение
арендодателем обязанности по производству капитального ремонта  дает
арендатору право по своему выбору:
     произвести  капитальный ремонт, предусмотренный  договором  или
вызванный  неотложной  необходимостью,  и  взыскать  с  арендодателя
стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
     потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
     потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
     Арендатор  обязан поддерживать имущество в исправном состоянии,
производить  за  свой  счет  текущий  ремонт  и  нести  расходы   на
содержание имущества, если иное не установлено законодательством или
договором аренды.
     Таким   образом,  если  договором  аренды  предусмотрено,   что
арендатор  обязан  принимать  участие  в  финансировании  работ   по
проведению  капитального  ремонта, то соответствующие  суммы  должны
возмещаться   арендатору   (в  таком  порядке,   как   и   стоимость
электроэнергии).   Распределение  затрат  по  ремонту   может   быть
произведено,  например, пропорционально занимаемой  сторонами  общей
площади.  Договором может быть предусмотрено, что если  производится
текущий ремонт общих мест пользования (текущий ремонт крыши),  то  в
финансировании  расходов должен принимать участие и  арендатор.  При
этом  следует  иметь  в виду, что такой порядок  должен  применяться
только   в   том   случае,   если  ремонт   производится   сторонней
организацией.
     В  течение действия договора аренды у арендодателя возникают  и
другие  расходы,  связанные с содержанием  мест  общего  пользования
(уборка  территорий и вывоз мусора, снега; уборка помещений;  расход
электроэнергии  в  местах  общего пользования  и  др.),  расходы  на
проведение  инструктажа по технике пожарной безопасности  и  технике
безопасности  труда,  иные расходы. Необходимость  возмещения  таких
расходов  также  следует предусмотреть в договоре.  Если  инструктаж
производится  силами сторонней организации, то  расходы  могут  быть
распределены  пропорционально количеству работников,  присутствующих
на семинаре (инструктаже).
     Если  работы,  которые  можно  назвать  сопутствующими  аренде,
выполняются   собственными  силами  арендодателя,  то   они   должны
рассматриваться как услуги на сторону. То есть необходимо определить
их стоимость, «собрать» на соответствующем счете и по мере признания
выручки  от  реализации  произвести  их  списание  как  операционных
расходов, например:
     
     Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»
     К-т 23 «Вспомогательные производства»
     
     Как  суммы арендной платы, так и стоимость дополнительных услуг
(кроме    выполненных   сторонними   организациями   и   возмещаемых
арендатором отдельно) должны включаться в базу для целей  исчисления
НДС  и участвовать при формировании базы для целей исчисления налога
на прибыль.
     В  соответствии  с  п.  42 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты   в   бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  19,  от  уплаты  налога  на  прибыль  освобождаются  организации,
использующие  труд  инвалидов,  если  численность  инвалидов  в  них
составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем  за
период. Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается
на  50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от  30
до  50 процентов включительно от списочной численности в среднем  за
период. Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в  связи
с льготным налогообложением, используется только на производственное
и социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога,
предоставленная им в виде льготы, взимается в бюджет.  Аналитический
учет   исчисления   и  расходования  суммы  налога,   оставшейся   в
распоряжении  организаций, ведется отдельно от учета других  средств
целевого назначения.
     Льготный   порядок  налогообложения  прибыли   организаций   не
распространяется  на  прибыль,  полученную  от  торговой,   торгово-
закупочной и посреднической деятельности.
     Согласно  подпункту 19.17 п. 19 Инструкции о порядке исчисления
и    уплаты    налога   на   добавленную   стоимость,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
9  16,  освобождаются от налогообложения обороты  по  реализации  на
территории  Республики Беларусь товаров (работ, услуг)  собственного
производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и  иных
посреднических услуг) плательщиками, в которых численность инвалидов
составляет   не   менее   50  процентов  от  списочной   численности
промышленно-производственного персонала в  среднем  за  период.  Для
освобождения от налогообложения в отчетном налоговом периоде  данные
критерии определяются по предшествующему налоговому периоду.
     Основанием  для  освобождения  плательщиков  от  налога  служит
копия   сертификата,  выдаваемого  Белорусской  торгово-промышленной
палатой  или ее областными отделениями, об отнесении данных  товаров
(работ,   услуг)   к   товарам   (работам,   услугам)   собственного
производства.
     
                                                        В.Г.ПАСЕВИЧ,
                                                             аудитор
                                         (Согласовано: В.Е.ВАНКЕВИЧ,
                                               начальник  управления
                                          методологии бухгалтерского
                                         учета и отчетности Минфина)


29.08.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 31, с.79 (опубликован - 29.08.2005)