ПИСЬМО ВЫСШЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                 от 20 октября 2003 г. № 03-25/2344

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 5 СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ
ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ
ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ
НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО ОТ 21.04.1995 Г.

                                                  Хозяйственные суды
                                                областей и г. Минска
                                                                    
     В   связи   с  вопросами,  возникающими  в  судебной   практике
относительно  применения  статьи 5 Соглашения  между  Правительством
Республики   Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации   об
избежании  двойного  налогообложения и предотвращении  уклонения  от
уплаты  налогов  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  от
21.04.1995  г.  (далее  -  Соглашение),  Высший  Хозяйственный   Суд
Республики Беларусь разъясняет следующее.
     Согласно статье 15 Закона Республики Беларусь от 23.10.1991  г.
«О   международных  договорах  Республики  Беларусь»,  нормы  права,
содержащиеся   в   международных  договорах   Республики   Беларусь,
вступивших  в  силу,  являются  частью  действующего  на  территории
Республики  Беларусь  законодательства,  подлежат  непосредственному
применению, кроме случаев, когда из международного договора следует,
что     для     применения    таких    норм    требуется     издание
внутригосударственного  акта,  и имеют  силу  того  правового  акта,
которым выражено согласие Республики Беларусь на обязательность  для
нее соответствующего международного договора.
     Постановлением  Пленума Высшего Хозяйственного Суда  Республики
Беларусь   от   07.06.2001   г.  №  3   «О   практике   рассмотрения
хозяйственными судами Республики Беларусь дел с участием иностранных
лиц»  разъясняется,  что хозяйственные суды применяют  вступившие  в
законную    силу   международные   договоры   Республики   Беларусь,
заключенные   с   иностранным  государством  либо  с   международной
организацией  в  письменной  форме,  независимо  оттого,  содержится
договор  в  одном документе или в нескольких связанных  между  собой
документах,  а  также независимо от его конкретного  наименования  и
способа заключения (пункт 3 постановления Пленума).
     Соглашение  ратифицировано  постановлением  Верховного   Совета
Республики   Беларусь  от  25.04.1996 г.  и  вступило   в   силу   с 
21.01.1997 г.
     Статья  2  Соглашения  устанавливает, что настоящее  Соглашение
применительно  к Республике Беларусь распространяется  на  следующие
налоги: налог на доходы и прибыль юридических лиц, подоходный  налог
с граждан и налог на недвижимость.
     В  соответствии  со  статьей 7 Соглашения  прибыль  предприятия
одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только
в  этом  Государстве, если только такое предприятие не  осуществляет
предпринимательскую    деятельность   в   другом    Договаривающемся
Государстве через находящееся там постоянное представительство.
     Пункт  1  статьи  5 для целей названного Соглашения  определяет
термин   «постоянное   представительство»   как   постоянное   место
деятельности, через которое предприятие одного государства полностью
или  частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
государстве.
     Согласно  пункту 4 статьи 5 Соглашения, если лицо  действует  в
одном  Договаривающемся  Государстве от  имени  предприятия  другого
Договаривающегося  Государства, то считается,  что  это  предприятие
имеет постоянное представительство в первом упомянутом Государстве в
отношении  любой деятельности, которую лицо осуществляет  для  этого
предприятия,  если это лицо имеет полномочия заключать  контракты  в
этом   первом  Государстве  от  имени  этого  предприятия  и  обычно
использует  эти  полномочия при условии,  что  его  деятельность  не
ограничивается видами деятельности, упомянутыми в пункте 3 статьи  5
Соглашения,  которая, если и осуществляется через  постоянное  место
деятельности,  не  превращает это постоянное  место  деятельности  в
постоянное представительство согласно положениям этого пункта.
     Вместе с тем положения пунктов 1, 2 и 4 статьи 5 Соглашения  не
распространяются на агентов с независимым статусом, под  которым  по
отношению  к  лицу  с постоянным местопребыванием в Договаривающемся
Государстве    понимается    юридическое    лицо,    созданное    по
законодательству    другого   Договаривающегося    Государства,    в
управлении,  капитале  и контроле над которым  не  участвует  первое
упомянутое  лицо,  а  также  физическое лицо  -  лицо  с  постоянным
местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, не состоящее
в   трудовых  отношениях  с  первым  упомянутым  лицом   (статья   3
Соглашения).  К  таким  агентам с независимым  статусом  применяется
пункт 5 статьи 5 Соглашения, в соответствии с которым считается, что
предприятие   не  имеет  постоянного  представительства   в   другом
Договаривающемся   Государстве  только  в   силу   того,   что   оно
осуществляет   предпринимательскую  деятельность   в   этом   другом
Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента  с
независимым  статусом при условии, что эти лица действуют  в  рамках
своей обычной деятельности.
     Таким  образом, в соответствии с данным Соглашением  считается,
что   иностранное  юридическое  лицо  не  будет  иметь   постоянного
представительства на территории Республики Беларусь, если  соблюдены
следующие условия:
     1)    это    иностранное    юридическое    лицо    осуществляет
предпринимательскую  деятельность  в   Республике   Беларусь   через
брокера,  комиссионера  или  любого  другого  агента  с  независимым
статусом;
     2)  вышеупомянутые лица (брокер, комиссионер,  другой  агент  с
независимым статусом) действуют в рамках своей обычной деятельности.
     Одновременно  Законом Республики Беларусь от 22.12.1991  г.  «О
налогах на доходы и прибыль» предусмотрено следующее.
     Пункт  4  статьи 9 Закона устанавливает, что если международным
договором  Республики  Беларусь установлены иные  правила,  чем  те,
которые  содержатся  в  настоящем  Законе,  то  применяются  правила
международного договора.
     Пунктом  1  статьи  7  вышеназванного Закона  установлено,  что
плательщиками  налога  на  прибыль являются иностранные  юридические
лица,  осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории
Республики     Беларусь    через    постоянное    представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь.
     Пункт  3  этой  же статьи предусматривает, что  под  постоянным
представительством иностранного юридического лица, расположенным  на
территории    Республики   Беларусь,   для   целей   налогообложения
понимается,   в   том  числе,  юридическое  или   физическое   лицо,
осуществляющее  деятельность на территории  Республики  Беларусь  по
производству   продукции,  выполнению  работ,   оказанию   услуг   в
соответствии   с   условиями  договора   поручения,   комиссии   или
аналогичных   договоров   в  интересах  и  в   пользу   иностранного
юридического лица. Однако не считается постоянным представительством
иностранного  юридического  лица юридическое  или  физическое  лицо,
осуществляющее   деятельность  на  основании   договора   поручения,
комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением
иностранного  юридического  лица в  случае,  если  эта  деятельность
является  обычной  деятельностью данного лица, осуществляемой  им  в
отношении нескольких иностранных юридических лиц.
     Учитывая  изложенное, хозяйственным судам  Республики  Беларусь
при  рассмотрении споров с применением пункта 5 статьи 5  Соглашения
следует  установить,  осуществляет ли иностранное  юридическое  лицо
предпринимательскую   деятельность  в  Республике   Беларусь   через
брокера,  комиссионера  или  любого  другого  агента  с  независимым
статусом,  и  действуют  ли  данные  лица  в  рамках  своей  обычной
деятельности.
     В  настоящее  время  в  Высшем  Хозяйственном  Суде  Республики
Беларусь  проводится работа по подготовке постановления  Пленума,  в
котором будут разъясняться вопросы, затронутые в обращении.

Председатель
Высшего Хозяйственного Суда
Республики Беларусь                                    В.С. КАМЕНКОВ