Комментарии к нормативным правовым актам, зарегистрированным с 26 мая по 1 июня 2005 г.
КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ПРАВОВЫМ АКТАМ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМ С 26 МАЯ ПО 1 ИЮНЯ 2005 Г.
В.А.ЕРОХОВА,
начальник управления
правовой экспертизы правовых
актов Национального банка
и республиканских органов
государственного управления
Минюста
Президент
Указ Президента от 26 мая 2005 г. № 243 «О внесении изменений
и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 23 апреля 2003
г. № 165» (рег. № 1/6486 от 30.05.2005).
Развитие столицы Республики Беларусь, в том числе развитие
пассажирского транспорта и дорожного строительства,
водохозяйственного и теплоэнергетического комплексов, территорий,
подлежащих реконструкции и новому освоению, регенерация и охрана
архитектурных объектов историко-культурного наследия, жилых районов,
определено генеральным планом г. Минска, утвержденным Указом
Президента от 23 апреля 2003 г. № 165. В период реализации
генерального плана г. Минска, при включении земель Минской области в
городскую черту г. Минска, государственная регистрация, налоговый и
иные виды учета организаций коммунальной собственности Минской
области, других юридических лиц, расположенных на 23 апреля 2003 г.
на включаемых в городскую черту землях Минской области,
производились государственными органами этой области.
Так как в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и
уплаты налога на недвижимость организациями, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 14, уплата налога со стоимости объектов недвижимого имущества
производится по месту расположения объекта, а в соответствии с
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты платежей за землю
юридическими лицами, утвержденной постановлением названного
Министерства от 31 января 2004 г. № 21, земельный налог юридическими
лицами уплачивается в бюджеты административно-территориальных
единиц, в административных границах которых находится земельный
участок (аналогичный порядок установлен в отношении местных налогов
и сборов), с принятием Указа Президента от 23 апреля 2003 г. № 165
сложившийся механизм уплаты налогов был изменен для плательщиков г.
Минска и Минской области при включении земель Минского района в
городскую черту г. Минска. Однако при этом оставался нерешенным
вопрос, по законодательству какого региона должны исчисляться налоги
- г. Минска, к которому территориально принадлежат названные
плательщики, или Минской области, где они зарегистрированы и в
бюджет которой эти налоги будут распределены.
Комментируемым Указом внесены изменения в Указ Президента от
23 апреля 2003 г. № 165, в частности, п. 2 последнего изложен в
новой редакции и предусматривает следующее.
В период реализации генерального плана г. Минска, при
включении земель Минской области в состав столичных земель,
государственная регистрация изменений и дополнений, вносимых в
учредительные документы юридических лиц, расположенных на день
издания комментируемого Указа на включаемых в черту г. Минска землях
Минской области, государственная регистрация новых организаций,
создаваемых при реорганизации таких юридических лиц, выполнение
полномочий регистрирующего органа в связи с ликвидацией названных
юридических лиц, их статистический учет, учет в налоговом органе
производятся соответствующими государственными органами Минской
области. Исчисление и уплата налогов, сборов (пошлин) и других
обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты
производятся названными юридическими лицами в порядке и по ставкам,
установленным для организаций, находящихся на территории Минского
района. Исчисленные платежи зачисляются в бюджеты Минской области и
Минского района.
Таким образом, установленный ранее механизм, в соответствии с
которым налоги исчислялись по нормативным актам Минского городского
Совета депутатов для юридических лиц как для плательщиков г. Минска,
а перечислялись в областной бюджет, где ставки налогов, в том числе
на землю и недвижимость, значительно ниже, упразднен.
Решения государственных органов и иных государственных
организаций Минской области о предоставлении земельных участков и
разрешения на производство строительно-монтажных работ, принятые до
издания настоящего Указа в отношении юридических лиц, расположенных
на включаемых в черту г. Минска землях Минской области, сохраняют
свое действие и не могут быть пересмотрены соответствующими органами
и организациями г. Минска. При этом указанные юридические лица не
должны производить возмещение затрат на создание инженерно-
транспортной и социальной инфраструктуры г. Минску, если возмещение
было произведено в порядке и на условиях, установленных на
территории Минского района, либо если эти юридические лица были
освобождены от такого возмещения до издания комментируемого Указа.
Кроме того, начатые государственными органами и иными
государственными организациями Минской области до включения земель
этой области в черту г. Минска проектно-изыскательские работы,
экспертизы в области строительной деятельности завершаются данными
органами и организациями. В их полномочия входит: производство
государственной регистрации создаваемых юридических лиц;
осуществление государственных пожарного, строительного, санитарного,
ветеринарного и иных видов надзора и контроля; принятие решений об
изъятии и предоставлении земельных участков.
Предоставление земель за пределами Минской кольцевой
автомобильной дороги в границах перспективной городской черты
осуществляется в прежнем порядке - после освоения территорий в
пределах автомобильной дороги на основании технико-экономических
обоснований.
Настоящий Указ вступает в силу со дня его подписания и
распространяется на отношения, возникшие с 23 апреля 2003 г.
Придание обратной силы данному нормативному акту повлечет
существенные изменения действующих в настоящее время особенностей
налогообложения 93 юридических лиц, в том числе Торгового центра
«Ждановичи», зарегистрированных на землях, принадлежащих Минской
области и перешедших в черту г. Минска.
Указ Президента от 31 мая 2005 г. № 247 «О дополнительных
мерах по упорядочению использования слов «национальный» и
«белорусский» (рег. № 1/6491 от 01.06.2005).
С момента официального опубликования настоящего Указа в
Республике Беларусь устанавливаются правила, в соответствии с
которыми юридические лица в наименованиях (реквизитах документов или
рекламных материалах) не вправе использовать слова «национальный» и
«белорусский». Исключения сделаны только для: государственных
органов и иных организаций, имущество которых находится в
республиканской собственности; средств массовой информации,
учредителями которых выступают государственные органы; иных
юридических лиц в случаях, предусмотренных законодательными актами.
Указанные организации имеют право использовать слово «национальный»
как в наименованиях своих органов, так и в рекламных материалах.
Правом применения слова «белорусский» наделены:
государственные органы и иные организации, имущество которых
находится в республиканской собственности; политические партии, их
союзы (ассоциации); республиканские общественные объединения,
республиканские союзы (ассоциации) общественных объединений;
республиканские государственно-общественные объединения, их союзы
(ассоциации); республиканские профессиональные союзы, их союзы
(ассоциации); банки; средства массовой информации, учредителями
которых выступают государственные органы; иные юридические лица в
случаях, предусмотренных законодательными актами.
Порядок присвоения, периодического подтверждения, лишения
статуса «национальный» и особенности правового положения музеев,
театрально-зрелищных учреждений и профессиональных коллективов
художественного творчества с таким статусом будут определяться
Президентом Республики Беларусь.
Организации и средства массовой информации, названия которых
содержат указанные слова и на которые не распространяются
требования, предусмотренные комментируемым Указом, должны
перерегистрироваться в трехмесячный срок. Плата за перерегистрацию
(регистрационный сбор) Указом не предусмотрена. По истечении
названного срока деятельность не прошедших перерегистрации
организаций считается незаконной и запрещается.
Совет Министров
Постановление Совета Министров от 20 мая 2005 г. № 531 «Об
утверждении Положения о порядке обязательной сертификации и
технического обслуживания игрового оборудования» (рег. № 5/15999 от
26.05.2005).
Указом Президента от 10 января 2005 г. № 9, которым
регулируется деятельность в сфере игорного бизнеса в Республике
Беларусь, установлено, что игровое оборудование, производимое в
республике или ввозимое из других государств, подлежит обязательной
сертификации и техническому обслуживанию в порядке, установленном
Правительством, а применение такого оборудования без соблюдения
установленного условия влечет наложение штрафа от 20 до 500 базовых
величин с конфискацией игрового оборудования. Постановлением Совета
Министров от 10 февраля 2005 г. № 140 было передано право на
утверждение соответствующего нормативного акта Министерству спорта и
туризма, в связи с чем последним было разработано и утверждено
постановление от 11 марта 2005 г. № 6 «Об утверждении Инструкции о
порядке технического обслуживания игрового оборудования».
Комментируемым постановлением Правительство вновь вернуло себе
делегированную Министерству спорта и туризма функцию и утвердило
новый вариант нормативного правового акта - Положение о порядке
обязательной сертификации и технического обслуживания игрового
оборудования (далее - Положение). Следует признать, что новая
редакция акта в исполнении органа более высокого статуса
принципиально ничем не отличается от принятой республиканским
органом государственного управления. Напомним содержание отдельных
вопросов, касающихся технического обслуживания игрового
оборудования.
Прежде всего предпродажная подготовка, расконсервация,
регулировка, наладка, а также ввод в эксплуатацию, входной контроль
функциональных характеристик, техническое обслуживание игрового
оборудования возложены на центр технического обслуживания (далее -
ЦТО), с которым юридическое лицо или индивидуальный предприниматель,
занимающийся игорным бизнесом, обязаны заключить соответствующий
договор при наличии технического паспорта (формуляра) игрового
автомата и заключения ЦТО о его исправности и соответствии
техническим требованиям. В Положение включены условия проведения
капитального ремонта игрового автомата, его вскрытия, процедура
опломбирования. Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям
разрешено самостоятельно осуществлять профилактическое обслуживание
игрового оборудования, не приводящее к изменению показаний
накапливающих счетчиков и не изменяющее технических характеристик
игрового оборудования. К Положению приложен акт регистрации
показаний накапливающих счетчиков игрового автомата, который также
по сравнению с формой, установленной Министерством спорта и туризма,
изменений не претерпел.
Глава 2 Положения посвящена порядку обязательной сертификации
игрового оборудования, в основу которого положены нормативные
правовые акты, изданные Госстандартом, а также Закон от 5 января
2004 г. «Об оценке соответствия требованиям технических нормативных
правовых актов в области технического нормирования и
стандартизации». Обязательной сертификации в соответствии с
Положением подлежит игровое оборудование как производимое в
Республике Беларусь, так и ввозимое с момента включения его в
Перечень продукции, услуг, персонала и иных объектов оценки
соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в
Республике Беларусь, утвержденный постановлением Комитета по
стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров от 30
июля 2004 г. № 35.
Сертификация игрового оборудования проводится органами по
сертификации продукции по заявкам с приложением к ним документов,
оформленным по требованиям, которые установлены в техническом
кодексе установившейся практики ТКП 5.1.02-2004 «Национальная
система подтверждения соответствия Республики Беларусь. Порядок
сертификации продукции. Основные положения» (далее - ТКП 5.1.02-
2004), утвержденном постановлением Госстандарта от 28 июня 2004 г.
№ 28. Выдача сертификатов юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям, имеющим в собственности игровое оборудование,
производится на период его эксплуатации без указания конкретного
срока. Сертификаты, выданные изготовителю (продавцу) на партию
игрового оборудования, действуют после его реализации, ввоза на
таможенную территорию Республики Беларусь и в процессе эксплуатации
в течение сроков, указанных в этих сертификатах.
Допускается проведение сертификации путем признания
представленных заявителем на подтверждение соответствия зарубежных
сертификатов или протоколов испытаний игрового оборудования в
случаях, предусмотренных международными договорами Республики
Беларусь со страной, в которой выдан сертификат или протокол
испытаний. В период действия сертификатов органы по сертификации на
основании заключаемых договоров с владельцами сертификатов проводят
инспекционный контроль игрового оборудования в соответствии с
ТКП 5.1.02-2004.
Министерство по налогам и сборам
Постановление Министерства по налогам и сборам от 8 февраля
2005 г. № 21 «О внесении дополнений и изменений в приказы
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26
февраля 1999 г. № 24 и от 14 сентября 1999 г. № 230» (рег. № 8/12631
от 27.05.2005).
Приказами Государственного налогового комитета от 26 февраля
1999 г. № 24 и от 14 сентября 1999 г. № 230 утверждены методические
указания «О порядке исчисления и внесения платежей в бюджет
субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную
систему налогообложения» и методические указания «О порядке
исчисления и уплаты единого налога для производителей
сельскохозяйственной продукции». Несмотря на то, что оба акта
регулируют различные правовые направления налогового
законодательства, отдельные части установленного ими механизма
совпадают. Например, объектом налогообложения при упрощенной системе
налогообложения и объектом обложения единым налогом является валовая
выручка, полученная от реализации продукции, товаров, работ, услуг,
определяемая как сумма выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг, иного имущества и доходов от внереализационных
операций.
Так как действующими нормативными правовыми актами
Министерства по налогам и сборам для определения состава доходов от
внереализационных операций установлен механизм, предусматривающий
как метод исключения из полученных сумм определенных средств,
полученных от операций, не связанных с производственным процессом,
так и включения в их состав сумм, относящихся к доходам, аналогичный
порядок вводится и для определения состава доходов при установлении
объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения и при
определении единого налога. Для этой цели в методических указаниях
«О порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого
предпринимательства, применяющими упрощенную систему
налогообложения» и методических указаниях «О порядке исчисления и
уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной
продукции» приведены перечень доходов, которые не включаются в
состав внереализационных операций, и перечень доходов, которые к
этим операциям относятся.
К доходам от внереализационных операций относятся:
доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества;
доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за пользование банком
денежными средствами, находящимися на банковском счете;
суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за
нарушение условий договоров;
поступления в счет возмещения организации убытков;
принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по
результатам инвентаризации;
суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки
исковой давности;
положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке
имущества и обязательств;
прибыль, полученная от продажи иностранной валюты, поступившей
от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
стоимость товаров или иного имущества, полученного при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
положительная разница, возникающая между стоимостью имущества,
полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества,
переданного (полученного) при погашении этого займа;
суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные
для взыскания;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с
производством товаров, работ, услуг, поступившие в собственность
организации.
В состав доходов от внереализационных операций не могут быть
включены:
средства, поступившие из созданных фондов и бюджета, в том
числе бюджета Союзного государства, и использованные по целевому
назначению;
взносы в уставный фонд, которые производятся участниками
(акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это
товарищество;
средства, полученные в порядке долевого участия в
строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и
использованные по целевому назначению;
доходы, полученные участниками простого товарищества или
хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество или
группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или
хозяйственной группы;
имущество, возвращенное собственнику либо участнику
организации при ее ликвидации или выходе из состава участников,
ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации,
в размере увеличения его стоимости, полученной при переоценке этого
имущества;
выплаты акционеру (пайщику) в денежной и натуральной форме и
размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд
юридического лица, при его ликвидации либо при выходе акционера
(пайщика) из состава участников; выплаты акционерам (пайщикам)
предприятия в виде акций (паев), а также в виде увеличения их
номинальной стоимости, произведенные за счет собственных источников
предприятия, если эти выплаты не изменяют процентную долю участия в
уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков);
доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы;
суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления
объединениями (концернами), созданными по решению Правительства, от
организаций, входящих в состав этих объединений (концернов),
перечисляемые ими из прибыли;
денежные средства, товары, работы, услуги и иное имущество,
если они безвозмездно получены:
правопреемником организации при ее реорганизации;
Республикой Беларусь или ее административно-территориальными
единицами;
республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по
решению собственника имущества;
в пределах одного собственника.
В состав доходов от внереализационных операций производителями
сельскохозяйственной продукции для определения единого налога не
включаются также стоимость материально-технических и финансовых
средств при безвозмездном их получении колхозами, совхозами, другими
сельхозорганизациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, если
эти средства направлены на развитие сельскохозяйственного
производства.
Постановление Министерства по налогам и сборам от 12 марта
2005 г. № 34 «Об утверждении форм документов, внесении изменений и
дополнений в Положение о применении экономических санкций и
признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов и
отдельных положений нормативных правовых актов» (рег. № 8/12622 от
26.05.2005).
Изменения и дополнения внесены в Положение о применении
экономических санкций, утвержденное постановлением Государственного
налогового комитета от 31 мая 2000 г. № 50 (далее - Положение), в
связи с изменением законодательной базы в этой области, а также
исходя из опыта применения Указа Президента от 22 января 2004 г.
№ 36 (далее - Указ) и нормативных правовых актов Министерства по
налогам и сборам по правоотношениям, совершенным со дня вступления в
силу Указа (с 27.01.2004). Так как к правоотношениям, совершенным до
27 января 2004 г., применяются экономические санкции,
предусмотренные ст. 9 Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», учтен опыт работы
налоговых органов с юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями в этот период.
Для целей применения экономических санкций дано иное
определение дня привлечения к экономической ответственности
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Им признан день
вынесения решения о применении экономических санкций. Днем
назначения камеральной налоговой проверки является день составления
акта проверки. В Положении отдельно для индивидуальных
предпринимателей предусмотрен порядок применения экономических
санкций, установленных Указом в случае неуплаты, неполной уплаты
плательщиками в установленный срок сумм налогов, сборов (пошлины)
либо занижения плательщиком этих сумм. Так, при неуплате, неполной
уплате индивидуальными предпринимателями сумм подоходного налога в
части доходов от предпринимательской деятельности будут применяться
экономические санкции в виде штрафа в размере 40 процентов от
неуплаченной суммы налога, но не менее двух базовых величин.
Неуплата или неполная уплата в установленный срок индивидуальным
предпринимателем подоходного налога без занижения или сокрытия
налогооблагаемой базы приведет к уплате штрафа в размере 20
процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее двух базовых
величин. При этом за неуплату, неполную уплату индивидуальным
предпринимателем сумм подоходного налога, исчисляемых по истечении
календарного года исходя из совокупного годового дохода в
соответствии со ст. 19 Закона от 21 декабря 1991 г. «О подоходном
налоге с физических лиц», а также за нарушение срока представления
декларации о совокупном годовом доходе экономические санкции не
применяются.
В связи с тем, что размер штрафных санкций прямо зависит от
суммы налога, а индивидуальные предприниматели могут иметь льготы по
его уплате, введено общее условие: неуплаченная, не полностью
уплаченная сумма налога определяется в соответствии с п.1 ст. 15
вышеназванного Закона, т.е. за вычетом материальных затрат, расходов
на оплату труда, амортизации основных средств и нематериальных
активов, используемых в предпринимательской деятельности; отчислений
по установленным нормам в Фонд социальной защиты населения и
государственный фонд содействия занятости, страховых взносов по
видам обязательного, а также по перечню видов добровольного
страхования и порядку, определенным Президентом; процентов по
ссудам, кредитам и займам; прочих затрат по производству и
реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемых при
налогообложении.
Положение дополнено пп. 10-1, 12 и 13. В п. 10-1 разъяснено,
каким образом исчисляется индивидуальным предпринимателем доход в
случае применения к нему ответственности, установленной п.6 ст. 9
Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь», т.е. за занятие запрещенными видами
деятельности либо деятельностью, на осуществление которой требуется
получение специального разрешения (лицензии), без такого разрешения.
Под доходом в таком случае понимается выручка от занятия указанными
видами деятельности за вычетом документально подтвержденных
расходов, связанных с извлечением дохода, а при отсутствии
необходимых документов доходом признается фактическая сумма выручки,
полученная от безлицензионной либо запрещенной деятельности.
Пункты 12 и 13 введены в связи с принятием Указа Президента от
24 марта 2005 г. № 148, подпунктом 1.7 п. 1 которого предусмотрено,
что экономические санкции за нарушение индивидуальными
предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога,
законодательства по налогу на добавленную стоимость по товарам,
ввезенным с 1 января по 30 июня 2005 г. из Российской Федерации, не
применяются до 20 июля текущего года. Вместе с тем сумма налога на
добавленную стоимость начисляется налоговыми органами и подлежит
уплате индивидуальным предпринимателем в пятидневный срок со дня
выявления нарушения, а при ее неуплате к плательщику применяются
экономические санкции согласно вышеназванным указам.
Осуществление розничной торговли с 1 июля 2005 г.
индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками единого
налога, не допускается без книги учета движения товаров. В связи с
этим в п. 13 изложены основания применения экономических санкций к
индивидуальным предпринимателям за осуществление розничной торговли
без такой книги, несоблюдение формы и порядка ее ведения, отсутствие
ее регистрации в налоговом органе по месту постановки на учет
плательщика.
Нормативные правовые акты и письма, изданные ранее в целях
развития нормативных предписаний Положения, признаны утратившими
силу.
Постановлением Министерства по налогам и сборам от 12 марта
2005 г. № 34 также утверждены: форма протокола об административном
правонарушении; форма постановления по делу об административном
правонарушении; форма журнала учета протоколов об административных
правонарушениях и постановлений по делам об административных
правонарушениях. Указанные формы должны применяться после
использования ранее изготовленных бланков, в которых при заполнении
указываются дополнительные сведения, установленные новыми формами
бланков.
Постановление Министерства по налогам и сборам от 31 марта
2005 г. № 46 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (рег.
№ 8/12640 от 30.05.2005).
Внесение изменений и дополнений в Инструкцию о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№ 16 (далее - Инструкция), вызвано необходимостью приведения ее
содержания в соответствие с указами Президента от 25 февраля 2005 г.
№ 99 и от 6 марта 2005 г. № 118, которыми утверждены перечень
товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на
территории Республики Беларусь освобождены от обложения налогом на
добавленную стоимость (далее - НДС), а также перечни
продовольственных товаров и товаров для детей, по которым
применяется ставка НДС в размере 10 процентов при их ввозе и
реализации на территории Республики Беларусь. Комментируемым
постановлением также учтены особенности исчисления налоговой базы и
налоговых вычетов по НДС по договорам, в которых сумма обязательств
выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной
валюте и наоборот, установленные постановлением Министерства по
налогам и сборам от 28 марта 2005 г. № 41, иные особенности
законодательства и практики применения нормативных правовых актов
указанного министерства.
В частности, согласно действующей Инструкции в обороты по
реализации, признаваемые объектом налогообложения, не включаются
обороты по определенному перечню, в который также включены обороты
по реализации за пределами Республики Беларусь финансовых,
банковских, страховых услуг, в том числе перестрахование, физическим
лицам с местом жительства за пределами Республики Беларусь и
иностранным организациям, не осуществляющим деятельности на
белорусской территории. Теперь эти обороты признаются объектом
обложения НДС.
В новой редакции изложен п. 36 Инструкции, регулирующий
определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по
реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, за
исключением основных средств и нематериальных активов. Также
приводится механизм определения сумм НДС, уплаченных при
приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты
по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке.
Исчисление НДС в таком случае производится путем умножения удельного
веса суммы оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по
нулевой ставке, в общей сумме оборота нарастающим итогом с начала
года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам,
уменьшенные на суммы НДС по основным средствам и нематериальным
активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и
отнесенные к оборотам по реализации объектов, по которым
предоставлен налоговый кредит и освобождение от уплаты налога.
Определение сумм налоговых вычетов в соответствии с п. 36 не
производится, если в налоговый орган не представлены документы, на
основании которых применяется ставка НДС в размере ноль процентов.
Согласно действующей Инструкции вычет сумм налога, уплаченных
при приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию
Республики Беларусь, производится в полном объеме по объектам, при
реализации которых применяется ставка налога в размере ноль
процентов, при определенных условиях; по объектам, за исключением
основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по
ставке 18 и 20 процентов и используемым для производства и
реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10
процентов, и у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации
(прекращения деятельности). В других случаях вычет сумм налога
производился в пределах сумм НДС, исчисленного по реализации
объекта, за исключением основных средств и нематериальных активов,
принятых на учет до 1 января 2005 г. Теперь это временное
ограничение отменено.
В новой редакции изложен также п. 42 Инструкции, определяющий
порядок вычета сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную
территорию или приобретении основных средств и нематериальных
активов. Эти суммы, а также суммы налога, исчисленные по товарам
собственного производства, объектам (этапам) завершенного
капитального строительства, принятые на учет в качестве основных
средств и нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия
на учет основных средств и нематериальных активов в полном объеме. В
том случае если уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на
учет для использования в качестве основных средств и нематериальных
активов товарам, работам, услугам собственного производства, а также
объектам (этапам) завершенного капитального строительства
производится в течение 12 месяцев, то вычету в месяце, следующем за
месяцем принятия на учет указанных средств, подлежит уплаченная
сумма НДС. Уплаченной суммой НДС считается разница между исчисленной
суммой налога и суммой НДС, которая подлежит уплате в бюджет в
следующих налоговых периодах (11/12). Вычет сумм НДС, подлежащих
уплате в бюджет в следующих налоговых периодах, производится после
их уплаты в бюджет. Специальное регулирование вычетов сумм налога,
уплаченных арендатором арендодателю при приобретении основных
средств по договорам аренды, по которым с момента получения
арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит один год и
более (менее одного года либо при оплате контрактной стоимости
неравными суммами), упразднено.
Постановлением внесены изменения и в порядок очередности
вычета сумм налога. В первую очередь вычитаются суммы НДС по
объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов,
подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации
объекта. Во вторую очередь - по основным средствам и нематериальным
активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по
реализации объекта. Эти суммы НДС вычитаются в сумме не более
разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС,
вычетаемыми в первую очередь. В третью очередь вычитаются налоговые
вычеты по товарам, работам, услугам, облагаемым налогом по ставке 18
и 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации
товаров, работ, услуг, которые облагаются налогом по ставке 10
процентов. В четвертую очередь - налоговые вычеты по нулевой ставке,
подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по
реализации.
Уточнены сроки уплаты в бюджет суммы НДС и представления
налоговой декларации покупателями товаров, ввезенных из Российской
Федерации, если сроки уплаты (подачи декларации) приходятся на
выходной (нерабочий) или праздничный день.
Постановление вступает в силу после его официального
опубликования
Министерство финансов
Постановление Министерства финансов и Правления Национального
банка от 17 мая 2005 г. № 62/67 «О размещении и учете средств
страховых резервов на специальных счетах» (рег. № 8/12634 от
27.05.2005).
Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь,
утвержденным Декретом Президента от 28 сентября 2000 г. № 20,
предусмотрено, что права и охраняемые законодательством интересы
страхователей (выгодоприобретателей) обеспечиваются наличием у
страховщиков уставных фондов, страховых резервов, а также системой
перестрахования. При этом средства страховых резервов не подлежат
изъятию у страховой организации, имеют целевое назначение, могут
использоваться только для страховых выплат и не включаются в
стоимость имущества этой организации, приходящегося на долю
участника в ее уставном фонде. Однако страховые организации, кроме
государственных организаций либо в уставных фондах которых свыше 50
процентов долей (простых (обыкновенных) или иных голосующих акций)
находятся в собственности Республики Беларусь, ее административно-
территориальных единиц и юридических лиц государственной формы
собственности, постановлением Совета Министров от 16 июня 2003 г.
№ 800 наделены правом инвестирования средств страховых резервов в
ценные бумаги, недвижимое имущество, драгоценные металлы.
Вместе с тем далеко не все страховые организации имеют на
счетах в банках и в объектах инвестирования средства, достаточные
для обеспечения минимальных размеров уставного фонда и начисленных
сумм страховых взносов, что ставит под сомнение возможность защиты
интересов страхователей, как это предусматривает вышеназванный
Декрет Президента, а отсутствие раздельного учета использования
средств страховых резервов затрудняет контроль за проведением
финансовых операций.
Постановление Министерства финансов и Правления Национального
банка от 17 мая 2005 г. № 62/67 предусматривает комплекс мер по
защите прав страхователей (выгодоприобретателей), которые
заключаются в следующем.
Страховые организации, их обособленные подразделения обязаны
открыть в обслуживающих банках специальные счета в белорусских
рублях и иностранных валютах (на каждый вид валюты открывается
отдельный счет) для размещения и учета средств страховых резервов. К
страховым резервам, на которые распространяется это требование,
отнесены технические резервы, математический резерв, специальный
страховой резерв по обязательному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, гарантийные фонды
(за исключением фонда страховых гарантий и фонда защиты потерпевших
по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев
транспортных средств), сформированные в соответствии с
законодательством.
Ежемесячно страховые организации должны перечислять с текущего
(расчетного) счета на специальные счета по видам валют разницу между
суммой начисленных страховых резервов и остатками средств на
специальных счетах и в объектах инвестирования на 1-е число месяца,
следующего за отчетным.
Комментируемым постановлением определены направления
использования средств страховых резервов, зачисленных на специальные
счета. Это выплаты страхового возмещения (обеспечения);
инвестирование; перечисления со специального счета страховой
организации на специальные счета ее обособленных подразделений для
выплат страхового возмещения (обеспечения). Определен также порядок
использования средств, возвращенных при излишних выплатах страховой
организацией, зачисленных на специальные счета по истечении срока
действия договора по объекту инвестирования, и дохода от
инвестирования при изменении страховых резервов в сторону уменьшения
денежных средств.
Министерство труда и социальной защиты
Постановление Министерства труда и социальной защиты от 11 мая
2005 г. № 54 «О внесении изменений и дополнений в постановление
Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20
сентября 2002 г. № 122» (рег. № 8/12645 от 30.05.2005).
Постановление Совета Министров от 11 апреля 2005 г. № 382
значительно изменило правовые основания выплаты заработной платы
руководителей государственных коммерческих организаций, организаций
с долей собственности государства в их имуществе и структурных
подразделений этих организаций. Так, выплаты всех видов премий и
вознаграждений при наличии роста убытка от реализации продукции,
товаров (работ, услуг) по организации в целом, а также при наличии
задолженности по выплате заработной платы руководителям запрещены.
Введены и другие ограничения в оплате труда руководителей в
зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Изменения законодательства на правительственном уровне требуют
приведения в соответствие с ними ведомственного правового массива. В
связи с этим комментируемым постановлением утверждена новая редакция
Инструкции о применении Положения об условиях оплаты труда
руководителей государственных организаций и организаций с долей
собственности государства в их имуществе, утвержденной
постановлением Министерства труда и социальной защиты от 20 сентября
2002 г. № 122 (далее - Инструкция).
Инструкция изменяет ранее установленные составляющие
заработной платы руководителя. В заработную плату руководителя
включены должностной оклад, надбавки, премии по результатам
финансово-хозяйственной деятельности организации, специальные виды
премий, вознаграждение по итогам работы за год и другие выплаты.
Надбавки за сложность и напряженность работы, за продолжительность
непрерывной работы (стаж работы) в данный перечень теперь не входят.
Повышения тарифных должностных окладов, предусмотренные
Инструкцией в пределах межразрядной разницы, за наличие в подчинении
других самостоятельных организаций и по другим основаниям,
суммируются с тарифными должностными окладами и образуют расчетные
должностные оклады руководителей. Конкретные размеры расчетных
должностных окладов, исчисленных таким образом, предусматриваются в
контрактах.
Должностные оклады руководителей сельскохозяйственных
организаций и организаций, обслуживающих сельское хозяйство, у
которых произошло снижение должностного оклада при переходе на новые
условия оплаты труда, по решению собственника имущества либо органа,
уполномоченного на заключение контракта с руководителями, могут быть
установлены исходя из исчисленной расчетной тарифной ставки первого
разряда. В дальнейшем расчетная тарифная ставка первого разряда для
определения тарифного должностного оклада руководителя повышается по
мере роста тарифной ставки, установленной для служащих, одновременно
с повышением ее по организации. Порядок формирования должностных
окладов руководителей убыточных организаций при проведении
мероприятий по финансовому оздоровлению и выводу организации из
кризисного состояния и руководителей организаций, проводящих
мероприятия по реконструкции и освоению новых производств, не
изменился.
Изменены условия повышения расчетных должностных окладов
руководителей до 50 процентов: такое повышение возможно лишь при
заключении, изменении либо перезаключении контракта на новый срок.
По итогам работы за квартал за каждый процентный пункт прироста
рентабельности реализованной продукции, товаров (работ, услуг),
исчисленный нарастающим итогом с начала года оклад руководителя
может быть повышен в размере до 3 процентов включительно, но не
более 15 процентов расчетного должностного оклада. За выполнение
других установленных контрактом показателей повышение может
составить 30 процентов расчетного должностного оклада при условии
соблюдения установленного норматива запасов готовой продукции по
отношению к среднемесячному объему производства. Максимальный размер
повышения не может превышать 95 процентов расчетного должностного
оклада руководителя (ранее - 75 процентов). Повышения суммируются с
расчетным должностным окладом и образуют должностной оклад.
Значительно переработаны положения, касающиеся установления
надбавок руководителям эффективно работающих организаций,
присоединивших убыточные организации, имеющие предоставленную
отсрочку по налогам и иным платежам в бюджет. Им могут
устанавливаться по итогам работы за квартал надбавки за увеличение
объемов управленческого труда в размере до 30 процентов расчетного
должностного оклада с учетом его повышения. Вновь назначенным
руководителям организаций, имеющих предоставленную отсрочку либо
рассрочку по налогам и иным платежам в бюджет, может быть
установлена надбавка за высокие достижения в труде по итогам работы
за квартал в размере до 20 процентов расчетного должностного оклада
с учетом его повышения.
Максимальный размер премии руководителя по результатам
финансово-хозяйственной деятельности снижен с 50 до 30 процентов.
При этом руководителям убыточных организаций такая премия также
введена, но выплата ее зависит от темпов снижения убытка от
реализации продукции, товаров (работ, услуг) по отношению к
предыдущему кварталу. Премии из прибыли, остающейся после
налогообложения, разрешено выплачивать в размере до 80 процентов
должностного оклада за квартал при перевыполнении планового задания
по рентабельности, выполнении задания по сокращению бартерных
операций, увеличении численности работников, принятых на
дополнительно введенные рабочие места. Без изменения перенесены в
Инструкцию положения о порядке выплаты из прибыли специальных видов
премий.
При том, что подходы к расчету коэффициента соотношения
средней заработной платы руководителя и средней заработной платы по
организации в целом не изменились, расширен перечень выплат, которые
при расчете коэффициента не учитываются. В него дополнительно вошли,
в частности:
выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения
контракта;
выплаты за преподавательскую, научную и творческую работу,
проводимых на условиях внешнего и внутреннего совместительства и по
договорам гражданско-правового характера, педагогическую работу в
основное время;
вознаграждения авторам открытий, изобретений и
рационализаторских предложений;
оплата за руководство практикой студентов и учащихся.
Конкретный коэффициент соотношения для руководителей
организаций со списочной численностью работающих менее 1000 человек
также претерпел изменения, поскольку изменены кратные размеры уровня
среднемесячной заработной платы работников организаций к величине
бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения. Он
установлен: при кратном размере до 4 включительно - до 3,5
включительно; свыше 4 - до 3,0 включительно.
Вместе с тем в целях исключения снижения размера заработной
платы руководителя при превышении уровня среднемесячной заработной
платы по организации в целом 4-кратной величины бюджета прожиточного
минимума по решению органа, заключившего контракт, либо органа,
уполномоченного управлять государственным имуществом, ему может быть
сохранен на период до 3 месяцев ранее установленный коэффициент
соотношения.
Тарифные разряды и тарифные коэффициенты руководителей
организаций, приведенные в приложении к Инструкции, остались без
изменения.
Министерство сельского хозяйства и продовольствия
Постановление Министерства сельского хозяйства и
продовольствия от 19 мая 2005 г. № 30 «Об утверждении Инструкции о
порядке проведения экспертизы проектов технических условий на
продовольственное сырье и пищевые продукты, утверждаемых
организациями и индивидуальными предпринимателями при разработке и
постановке пищевой продукции на производство» (рег. № 8/12657 от
31.05.2005).
Инструкция о порядке проведения экспертизы проектов
технических условий на продовольственное сырье и пищевые продукты,
утверждаемых организациями и индивидуальными предпринимателями при
разработке и постановке пищевой продукции на производство (далее -
Инструкция), принята в целях актуализации нормативных правовых актов
Республики Беларусь в области технического нормирования с
директивами Евросоюза и международными стандартами и может
рассматриваться как один из моментов подготовки к вступлению
Республики Беларусь в ВТО. При подготовке Инструкции учитывались
также национальное законодательство, в том числе Закон от 29 июня
2003 г. «О качестве и безопасности продовольственного сырья и
пищевых продуктов для жизни и здоровья человека», постановление
Совета Министров от 26 августа 2004 г. № 1023, которыми введен
государственный контроль и надзор за качеством продовольственного
сырья и пищевых продуктов в Республике Беларусь.
Инструкцией установлен механизм проведения экспертизы проектов
технических условий на продовольственное сырье и пищевые продукты,
представляющий собой систему действий по анализу и оценке
соответствия проектов технических условий требованиям,
обеспечивающим качество и безопасность названных товаров при их
разработке и постановке на производство. Экспертизе подлежат:
проекты технических условий (далее - ТУ) и извещения об их изменении
(далее - Извещения), разработанные и представляемые организациями и
индивидуальными предпринимателями на согласование; действующие ТУ и
Извещения других государств - участников СНГ, предназначенные для
постановки продукции на производство в Республике Беларусь,
представляемые на согласование организациями и индивидуальными
предпринимателями.
Проведение экспертизы возложено на Государственную
продовольственную инспекцию, которая вправе привлекать для этих
целей специалистов института Плодоовощтехпроект. Для проведения
экспертизы юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны
представлять пакет документов, в который входят: заявление на
проведение экспертизы и согласование проектов ТУ и Извещений на
продовольственное сырье и пищевые продукты; проекты согласовываемых
актов; проект рецептур; проект этикетки с нанесением информации в
соответствии с СТБ 1100-98 «Продукты пищевые. Информация для
потребителя. Общие требования»; результаты испытаний опытных
образцов продовольственного сырья и пищевых продуктов по показателям
качества и безопасности, проведенные в аккредитованной лаборатории
на техническую компетентность и независимость; копию протокола
заседания Дегустационной комиссии по оценке качества опытных
образцов новых видов продовольственного сырья и пищевых продуктов
изготовителя или разработчика и копию Устава организации или
свидетельства индивидуального предпринимателя.
Срок проведения экспертизы и согласования не может превышать
20 календарных дней.
03.06.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 21, с.4 (опубликован - 06.06.2005)
Налоговый курьер предпринимателя, 2005 г., № 21, с.5
