Некоммерческая  организация (ассоциация) в рекламных  целях  за
счет собственных средств планирует издание справочно-информационного
периодического  журнала,  в  котором будут  освещаться  деятельность
организации и рассматриваться практические вопросы. Номера печатного
издания  будут  распространяться  бесплатно  среди  заинтересованных
организаций.
     
     Вопрос:
     Какой  порядок  отражения  данных операций  в  бухгалтерском  и
налоговом учете? (рег. № 0211-05)
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  подпунктом 2.10.11  Основных  положений  по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных  Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8  и  Министерством
труда   30   января  1998  г.  №  03-02-07/300  (с   изменениями   и
дополнениями),  расходы  на  рекламу в полном  объеме  включаются  в
состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
     В   бухгалтерском  учете  расходы  на  изготовление   рекламной
продукции за счет собственных средств отражаются следующим образом:
     списание затрат на производство рекламной продукции:
     
     Д-т 20 «Основное    производство»,   субсчет    «Затраты,    не
             участвующие при налогообложении»
     К-т 02 «Амортизация основных средств»
         10 «Материалы»
         60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
         68 «Расчеты по налогам и сборам»
         69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
     
     поступление готовой продукции из производства:
     
     Д-т 43 «Готовая продукция»
     К-т 20 «Основное производство»
     
     Если    готовая    продукция   полностью    направляется    для
использования  в  самой организации (т.е. не для  продажи),  то  она
может  не  приходоваться на счете 43, а учитываться на  счете  10  и
других аналогичных счетах в зависимости от ее назначения;
     списание     себестоимости    изготовленных     журналов     на
внереализационные расходы по мере их распространения:
     
     Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет  «Расходы,
             не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»
     К-т 43 «Готовая продукция»
         10 «Материалы»
     
     начислен  НДС  согласно  подпункту  5.1.1  п.  5  Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями):
     
     Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет «Налог  на
             добавленную стоимость»
     К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
     
       Согласно подпункту 28.8 п. 28 Инструкции о порядке исчисления
и  уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  19  (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция №  19),  к
прочим  затратам  по  производству и реализации  продукции,  товаров
(работ,  услуг), учитываемым при налогообложении, относятся  расходы
на  рекламу в пределах установленных законодательством норм  расхода
средств на рекламу.
     К   расходам  на  рекламу  относятся:  расходы  на  разработку,
издание и изготовление рекламных изделий (например, иллюстрированных
прейскурантов,  каталогов, брошюр, альбомов,  проспектов,  плакатов,
афиш,   рекламных   писем,  открыток,  эскизов  этикеток,   образцов
оригинальных   и   фирменных  пакетов,   упаковки);   на   рекламные
мероприятия   (объявления  в  средствах  массовой  информации);   на
световую  и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей,
рекламных  щитов, указателей; на хранение и экспедирование рекламных
материалов;  на  оформление  витрин,  выставок-продаж,  выставок   и
ярмарок,  комнат-образцов; на уценку товаров, полностью или частично
потерявших   свое  первоначальное  качество  при  экспонировании   в
витринах;  затраты  на  участие  в выставках,  ярмарках,  выставках-
продажах,  стоимость  образцов товаров,  переданных  непосредственно
покупателям  или посредническим организациям в целях  рекламы  и  не
подлежащих возврату; на проведение иных рекламных мероприятий.
     Пунктом   54  Инструкции  №  19  определено,  что   для   целей
налогового   учета   по  налогу  на  прибыль  применяются   регистры
налогового  учета,  в которых на основе данных бухгалтерского  учета
отражается и группируется сводная информация об элементах налогового
учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим
элементам  и  отражается информация о показателях,  принимаемых  для
определения размера налоговой базы.
     С  учетом положений главы 8 Инструкции № 19 предприятию следует
вести  налоговые  регистры  с отражением в  них  сумм  себестоимости
списываемых в рекламных целях журналов по мере их расхода, а именно:
     регистр  расходов по производству и реализации товаров  (работ,
услуг)  с  отражением  проведения расчетной  корректировки  по  нему
согласно подпункту 29.6 п. 29 Инструкции № 19;
     регистр расчетных корректировок.
     
                                        О.Д.ПОДВЕРБНАЯ, директор ООО
                                        «Дикса Инвестаудит», аудитор
                                         (Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


05.09.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 32, с.88 (опубликован - 05.09.2005)