Предприятие,   являющееся   резидентом   Республики   Беларусь,
передает  резиденту  Российской  Федерации  сырье  и  материалы   на
давальческих условиях для производства товаров. Произведенные товары
реализуются  на  территории Российской  Федерации  без  их  ввоза  в
Республику Беларусь.
     
     Вопрос:
     Какой  порядок исчисления и вычета НДС в данной ситуации? (рег.
№ 550-4)
     
     Ответ:
     Согласно  подпункту 5.1.7 п. 5 Инструкции о порядке  исчисления
и    уплаты    налога   на   добавленную   стоимость,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г.
№  16  (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция), объектом
налогообложения   признается  передача   товаров   для   переработки
налоговым  резидентам государств, с которыми отсутствуют  таможенный
контроль  и  таможенное  оформление  в  случае  реализации  товаров,
полученных  в результате переработки, на территории этих государств.
Передача товаров для переработки налоговым резидентам государств,  с
которыми  отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление  в
случае реализации товаров, полученных в результате переработки не на
территории  этих  государств, не признается объектом налогообложения
при наличии документов, подтверждающих такую реализацию.
     В  соответствии с п. 11 Инструкции налоговая база при  передаче
товаров  для переработки налоговым резидентам государств, с которыми
отсутствуют  таможенный контроль и таможенное оформление,  в  случае
реализации   товаров,  полученных  в  результате   переработки,   на
территориях этих государств, определяется как цена приобретения  для
приобретенных  товаров  и себестоимость - для  товаров  собственного
производства.
     При  передаче  товаров  для  переработки  налоговым  резидентам
государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и  таможенное
оформление,  в  случае реализации товаров, полученных  в  результате
переработки, на территориях этих государств, моментом их фактической
реализации согласно подпункту 13.5 п. 13 Инструкции признается  день
отгрузки товаров для переработки.
     Таким  образом, поскольку продукты переработки не вывозятся  на
территорию  Республики Беларусь, передача сырья для их  производства
является  объектом  обложения налогом  на  добавленную  стоимость  в
Республике Беларусь.
     При  реализации  товаров,  вывезенных с  территории  Республики
Беларусь  на  территорию Российской Федерации,  нулевая  ставка  НДС
применяется   при   представлении  в  налоговый  орган   документов,
перечисленных в п. 101 Инструкции. Одним из этих документов является
третий  экземпляр  заявления  о ввозе  товаров  и  уплате  косвенных
налогов  с  отметкой налогового органа Российской  Федерации.  Также
основанием  для  применения  нулевой  ставки  является  обязательное
поступление  денежных средств на счет продавца  от  покупателя  либо
поступление товаров по товарообменным контрактам.
     Учитывая  изложенное,  при  передаче  сырья  на  переработку  в
Российскую Федерацию нулевая ставка налога на добавленную  стоимость
не  применяется, так как денежные средства поступят заказчику не  от
продажи  давальческого сырья, а от реализации продуктов  переработки
на  территории  Российской  Федерации. В данном  случае  применяется
ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
     В  соответствии с подпунктом 6.8 п. 6 Инструкции  в  оборот  по
реализации,  признаваемый  объектом налогообложения,  не  включаются
обороты  по реализации объектов за пределами Республики Беларусь,  в
том  числе обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами
Республики  Беларусь  без ввоза на таможенную территорию  Республики
Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь.
     Следовательно,  обороты по реализации продуктов  переработки  в
Российской   Федерации  не  подлежат  обложению  НДС  в   Республике
Беларусь,  поскольку  эти  продукты  переработки  можно  отнести   к
товарам,  приобретенным  и  реализованным  за  пределами  Республики
Беларусь без ввоза на ее территорию.
     Подпунктом 34.3 п. 34 Инструкции  установлено,  что  вычету  не
подлежат суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов,
за   исключением   основных   средств  и   нематериальных   активов,
приходящихся   к  оборотам  по  реализации  объектов  за   пределами
Республики  Беларусь. Указанные суммы налога относятся на  стоимость
приобретенных   объектов,   за  исключением   основных   средств   и
нематериальных  активов, либо на затраты по реализации  объектов  за
пределами Республики Беларусь.
     Таким  образом,  в  данном случае суммы налога  на  добавленную
стоимость,   уплаченные  при  приобретении   сырья   и   материалов,
переданных  на  переработку  в  Российскую  Федерацию,   вычету   не
подлежат.
     
                                                   Ответ подготовлен
                                                    по  разъяснениям
                                                    специалистов МНС


12.09.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 33, с.88 (опубликован - 12.09.2005)