Для  обеспечения здоровых и безопасных условий труда  и  охраны
труда предприятие (основной вид деятельности - оптовая торговля)  по
безналичному  расчету приобретает для сотрудников  питьевую  воду  в
бутылях.   На   балансе  предприятия  имеются   кухонный   гарнитур,
ломтерезка, кофемолка, весы и прочий инвентарь.
     
     Вопрос:
     Включаются    ли    в   состав   расходов,   учитываемых    при
налогообложении,  вышеназванные расходы, а также суммы  начисленного
износа кухонного гарнитура и инвентаря для кухни? (рег. № 0213-05)
     
     Ответ:
     Согласно подпункту 2.2.7 Основных положений по составу  затрат,
включаемых  в  себестоимость продукции (работ, услуг),  утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов  30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и  анализа
30  января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№  03-02-07/300  (с  изменениями  и дополнениями),  в  себестоимость
продукции  включаются расходы по обеспечению здоровых  и  безопасных
условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством.
     В  соответствии с подпунктом 28.20 п. 28 Инструкции  о  порядке
исчисления   и  уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и   прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января  2004  г.  №  19 (с изменениями и дополнениями),  расходы  по
обеспечению  здоровых  и безопасных условий труда  и  охраны  труда,
предусмотренных  законодательством, включаются  в  состав  расходов,
учитываемых при налогообложении.
     Статьей  231 Трудового кодекса Республики Беларусь установлено,
что наниматели обязаны организовать питьевое водоснабжение.
     В  соответствии  с  Межотраслевыми общими правилами  по  охране
труда,  утвержденными постановлением Министерства труда и социальной
защиты  от 3 июня 2003 г. № 70 (пп. 94-96), помещения обеспечиваются
водой,  соответствующей требованиям санитарных правил и норм  СанПиН
10-124  РБ  99 «Питьевая вода. Гигиенические требования  к  качеству
воды   централизованных  систем  питьевого  водоснабжения.  Контроль
качества»,   утвержденных  и  введенных  в  действие  постановлением
Главного  государственного санитарного врача Республики Беларусь  от
19   октября   1999  г.  №  46.  Для  пользования   питьевой   водой
устанавливаются фонтанчики, соединенные с централизованной  системой
питьевого  водоснабжения.  В  горячих цехах  (участках)  оборудуются
сатураторные   установки  для  обеспечения  работников   подсоленной
газированной водой с содержанием соли до 0,5 процента и  из  расчета
4-5 л на работника в смену.
     Письмом  Министерства  по  налогам и сборам от 21 марта 2005 г.
№ 2-2-12/20597  «О затратах,  учитываемых  при  налогообложении»  со
ссылкой  на  вышеперечисленные документы определено, что расходы  по
приобретению  питьевой  воды в бутылях, а также  суммы  начисленного
износа устройства для разлива питьевой воды из бутылей включаются  в
состав затрат, учитываемых при налогообложении.
     В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
     приобретена питьевая вода:
     
     Д-т 10 «Материалы»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
         
     отражен НДС по приобретенной питьевой воде:
     
     Д-т 18 «Налог   на   добавленную  стоимость  по   приобретенным
             товарам, работам, услугам»
     К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
     
     отнесена на себестоимость использованная питьевая вода:

     Д-т 20 «Основное производство»
         23 «Вспомогательные производства»
         25 «Общепроизводственные расходы»
         26 «Общехозяйственные расходы»
     К-т 10 «Материалы»
     
     Вышеназванным   письмом   определено   также,    что    расходы
организации  по обеспечению своих сотрудников питьевой  водой  путем
приобретения  бутылей  с  питьевой водой, устройств  по  ее  разливу
(подогреву,  охлаждению) не признаются доходом  физического  лица  -
работника  организации (экономическая выгода как результат получения
воды отсутствует) и, следовательно, не подлежат обложению подоходным
налогом   и   обязательными  отчислениями  в  государственный   фонд
содействия занятости, уплачиваемыми единым платежом.
     Подставка  под бутылку в зависимости от стоимости  относится  к
основным  средствам  или к отдельным предметам в  составе  оборотных
средств.
     Залог  за  тару  учитывается организацией на счете  расчетов  с
поставщиком питьевой воды. В случае расторжения договора на поставку
питьевой  воды и возврата порожней тары указанный залог должен  быть
возвращен поставщиком.
     В  соответствии  с  п.  27 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты   в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль  амортизационные
отчисления    по    основным   средствам,    не    используемым    в
предпринимательской  деятельности, не  учитываются  при  определении
облагаемой налогом прибыли.
     Таким   образом,   суммы   начисленной  амортизации   кухонного
гарнитура  и  инвентаря  для  кухни  не  уменьшают  налогооблагаемую
прибыль.
     Следует  также  учитывать,  что  согласно  п.  7  Инструкции  о
порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  31
января  2004  г. № 16, начисление амортизационных отчислений,  сумма
которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой
налогом   прибыли  (подоходного  налога),  по  основным   средствам,
приобретенным  в  период с 1 января 2000 г. по 31 декабря  2001  г.,
является базой для исчисления налога на добавленную стоимость.
     
                                                     И.М.АРСЕНТЬЕВА,
                                                             аудитор
                                          Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
                                              заместитель начальника
                                              управления методологии
                                              бухгалтерского учета и
                                                  отчетности Минфина


12.09.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 33, с.73 (опубликован - 12.09.2005)