Предприятием произведена отгрузка товаров на экспорт  в  ноябре
2004 года. В соответствии с учетной политикой предприятия выручка от
реализации определяется по отгрузке. Документы, подтверждающие вывоз
этой  продукции  за  пределы Республики Беларусь,  были  получены  в
декабре  этого  же  года, на основании чего  при  отражении  данного
оборота в декларации предприятием была применена нулевая ставка НДС.
Покупатель  произвел оплату за отгруженные товары  в  сентябре  2005
года.
     
     Вопрос:
     Как  в данной ситуации определить сумму НДС, подлежащую вычету,
которая  приходится на оборот,  облагаемый по нулевой ставке?  (рег.
№ 550-1)
     
     Ответ:
     Согласно п. 41 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога
на  добавленную стоимость, утвержденной постановлением  Министерства
по  налогам  и  сборам от 31 января 2004 г. № 16  (с  изменениями  и
дополнениями),  вычет сумм налога, уплаченных при  приобретении  или
ввозе   объектов  на  таможенную  территорию  Республики   Беларусь,
производится  в  полном объеме по объектам, при  реализации  которых
применяется  ставка  налога в размере ноль (0) процентов,  в  случае
поступления  выручки  на  счета  плательщиков  в  банках  Республики
Беларусь,  а также ввозе товаров (выполнении работ, оказании  услуг,
передаче    имущественных    прав   на   объекты    интеллектуальной
собственности)  по осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным  (бартерным) операциям. Наличие оплаты подтверждается
представляемым  в  налоговый  орган  по  месту  постановки  на  учет
реестром  документов с указанием следующих реквизитов: наименования,
номера,   даты,   суммы  оборота,  по  которому  поступила   оплата.
Определение  сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые  вычеты
по  которым осуществляются в полном объеме, производится  по  данным
раздельного  учета либо удельного веса. Определение  удельного  веса
производится  путем  деления суммы оборота,  по  которому  выполнены
названные  условия,  на  общую  сумму  оборота  по  нулевой  ставке.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов  в
отношении  определенных  плательщиком сумм налога  производится  как
минимум в течение одного календарного года.
     В   соответствии   с   п.  33  вышеназванной   Инструкции   при
определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся к
определенной  сумме оборота по реализации объектов,  необходимо  эту
сумму  оборота  разделить  на общую сумму оборота  по  реализации  и
умножить  на  сумму налоговых вычетов, приходящихся на  общую  сумму
оборота  по  реализации.  Процент удельного  веса  рассчитывается  с
точностью  не  менее четырех знаков после запятой. При распределении
налоговых  вычетов  по объектам, за исключением основных  средств  и
нематериальных  активов, методом удельного веса в  распределении  не
участвуют  налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в  прошлом
году.  Распределение  по удельному весу сумм налога  производится  в
месяце наступления права на их вычет.
     Исходя из изложенного при экспорте товаров вычет сумм налога  в
полном  объеме, приходящихся на обороты по реализации этих  товаров,
облагаемые  по  нулевой  ставке,  производится  только  при  условии
поступления  выручки от их реализации на счета налогоплательщиков  в
банках  Республики  Беларусь  и  ввозе  товаров  (выполнении  работ,
оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным (бартерным) операциям.
     В  налоговой  декларации за январь-декабрь 2004  года,  которая
была  представлена  20  января  2005 г.,  сумма  налоговых  вычетов,
приходящихся  на неоплаченный оборот, облагаемый по нулевой  ставке,
не  должна  была  быть выше суммы НДС, исчисленной  от  операций  по
реализации объектов.
     В  месяце  получения  оплаты (сентябрь  2005  года)  необходимо
определить   сумму   налоговых   вычетов,   которые   осуществляются
независимо от суммы налога, исчисленной от реализации объектов, и за
январь-декабрь 2004 года представить уточненную налоговую декларацию
по НДС.
     
                                                   Ответ подготовлен
                                                    по  разъяснениям
                                                    специалистов МНС


12.09.2005 г.


Вестник-инфо, 2005 г., № 33, с.86 (опубликован - 12.09.2005)