Предприятие реализует песчано-цементную черепицу, которую приобретает у завода кровельной черепицы. В процессе транспортировки происходит бой данной продукции. Существуют ли нормы естественной убыли при транспортировке песчано-цементной черепицы? Как правильно оформить бой вышеуказанной продукции и за счет каких источников производить ее списание?
Предприятие реализует песчано-цементную черепицу, которую
приобретает у завода кровельной черепицы. В процессе транспортировки
происходит бой данной продукции.
Вопрос:
Существуют ли нормы естественной убыли при транспортировке
песчано-цементной черепицы? Как правильно оформить бой вышеуказанной
продукции и за счет каких источников производить ее списание? (рег.
№ 0258-05)
Ответ:
Движение товаров от мест производства до потребителя в силу
различных причин сопровождается товарными потерями. Товарные потери
подразделяются на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемыми потерями являются:
- естественная убыль товаров;
- бой, лом товаров вследствие их хрупкости;
- порча товаров или повреждение потребительской тары, в
которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю
потребительских свойств товара;
- бой порожней стеклянной посуды;
- технологические отходы, образующиеся при подготовке
отдельных видов товаров к продаже.
К ненормируемым потерям относятся порча и недостача товаров
сверх установленных норм и недостача товаров, по которым такие нормы
не установлены.
Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в
учете утверждены приказом Министерства торговли от 2 апреля 1997 г.
№ 42.
Указанным документом определено, что нормы товарных потерь
подразделяются на:
нормы товарных потерь при транспортировании;
нормы товарных потерь при хранении;
нормы товарных потерь в розничной торговой сети;
нормы технологических отходов и потерь.
В рассматриваемом случае можно говорить о нормах потерь (боя)
строительных материалов при транспортировании автотранспортом,
хранении и реализации.
В соответствии с методикой отражения товарных операций в
розничной торговле и общественном питании, утвержденной приказом
Министерства торговли от 29 марта 1999 г. № 38 «Об отражении
товарных операций в розничной торговле и общественном питании»
(далее - Методика), порядок выявления, документального оформления и
источник списания потерь в пределах норм потерь от боя, лома, порчи
товаров при транспортировании определяются Положением о приемке
товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением
Кабинета Министров от 26 апреля 1996 г., № 285, и договором
поставки. В случае, если потери при транспортировании являются
издержками торговой реализации, основанием для отражения их в учете
служат соответствующим образом оформленные акты установленной
типовой формы, подтверждающие фактические потери (коммерческий акт,
акт приемки товара, акт на уничтожение боя и др.), составленные по
результатам приемки каждой отдельной партии товара.
Товарные потери от боя, лома, порчи товаров или повреждения
потребительской тары в организациях торговли при хранении и
реализации товаров оформляются актами типовой формы по мере их
выявления. После утверждения акта о наличии потерь товаров бой
уничтожается специально созданной для этого комиссией. Акты,
отражающие потери и уничтожение боя, хранятся у материально
ответственных лиц и передаются в бухгалтерию вместе с
инвентаризационными описями. В процессе выведения результатов
инвентаризации подсчитывается общая сумма потерь (боя),
зафиксированная в актах, составленных в межинвентаризационный
период. Списание этих потерь производится в сумме, зафиксированной в
актах, но не выше установленных норм.
Общими для расчета и списания товарных потерь в пределах норм
естественной убыли, потерь от боя, лома, порчи товаров или
повреждения потребительской тары при хранении и реализации товаров
являются следующие положения:
- утвержденные нормы естественной убыли и нормы потерь от боя,
лома, порчи товаров являются предельными и применяются только в
случае выявления фактической недостачи;
- списание естественной убыли и товарных потерь в пределах
норм производится на основе соответствующего расчета, составленного
бухгалтером при участии материально ответственного лица и
утвержденного руководителем организации;
- естественная убыль и товарные потери списываются с
материально ответственных лиц по фактическим размерам, но не выше
установленных норм;
- недостача товаров списывается с материально ответственных
лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение
товарных потерь на расходы по реализации (издержки обращения)
производится по покупным ценам; разница между покупными и розничными
(продажными) ценами списывается за счет торговой надбавки;
- выявленные при инвентаризации товарные потери сверх
установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя,
лома, порчи товаров, повреждения потребительской тары относятся на
материально ответственных лиц по розничным ценам (если иное не
предусмотрено соответствующими нормативными актами).
Нормы потерь (боя) песчано-цементной черепицы отсутствуют.
Вместе с тем установлены нормы потерь (боя) шифера, которые можно
использовать в рассматриваемом случае.
Применяются следующие нормы для шифера:
- при транспортировании автомобильным транспортом от
поставщиков в организации оптовой и розничной торговли - 0,9
процента от суммы поступившей и проверенной партии товара;
- при хранении и реализации на складах оптовых баз - 0,3
процента от стоимости отпущенного и проверенного товара;
- в организациях розничной торговли - 0,3 процента от суммы
реализованного за межинвентаризационный период товара.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства
финансов от 30 мая 2003 г. № 89, для обобщения информации о затратах
на торговую деятельность в организациях, осуществляющих
снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, применяется счет
44 «Расходы на реализацию».
В бухгалтерском учете производится запись
Д-т 44 - К-т 02, 04, 05, 10, 41, 51, 60, 69, 70, 71, 76 и др.
Методикой определено также, что порча товара оформляется
актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену,
количество и стоимость товара, причину и виновников потерь,
определяют возможности дальнейшего использования товара (продажа по
сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным
организациям) или уничтожения. Уничтожают испорченные товары в
присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного
представления товаров для актирования и списания. Акт о порче, бое,
ломе товара (материала) (код по ОКУД 0903008), форма которого
приведена в приложении 44 к Методике, передают в бухгалтерию, где
проверяют правильность его составления, после чего его утверждает
руководитель организации, который решает, за чей счет списать потери
товара. Потери от порчи товара отражают в учете в общеустановленном
порядке.
Подпунктом 5.1 п. 5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 16 (с
изменениями и дополнениями), определено, что объектом
налогообложения признаются обороты по реализации объектов на
территории Республики Беларусь.
Согласно п. 7 вышеуказанной Инструкции оборотами по реализации
признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм
естественной убыли.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
------------------------------T-------T--------T-------------------¬
¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Первичный документ ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Оприходование поступившего от¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщика товара в случае¦ ¦ ¦ ¦
¦обнаружения при приемке това-¦ ¦ ¦ ¦
¦ра недостачи: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- на сумму фактически посту-¦ 41 ¦ 60 ¦Отгрузочные доку-¦
¦пившего товара (по покупным¦ ¦ ¦менты поставщика ¦
¦ценам) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- на сумму потерь от боя, ло-¦ 94 ¦ 60 ¦Акт о порче, бое,¦
¦ма, порчи товаров в пределах¦ ¦ ¦ломе товара, бух-¦
¦норм (по покупным ценам) ¦ ¦ ¦галтерская справка-¦
¦ ¦ ¦ ¦расчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- на сумму потерь от боя, ло-¦ 76-3 ¦ 60 ¦Акт о порче, бое,¦
¦ма, порчи товаров сверх¦ ¦ ¦ломе товара, бух-¦
¦утвержденных норм, если это¦ ¦ ¦галтерская справка-¦
¦произошло по вине поставщика¦ ¦ ¦расчет ¦
¦или транспортной организации¦ ¦ ¦ ¦
¦(по покупным ценам) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- на сумму потерь от боя, ло-¦ 94 ¦ 60 ¦Акт о порче, бое,¦
¦ма, порчи товаров сверх¦ ¦ ¦ломе товара, бух-¦
¦утвержденных норм, если это¦ ¦ ¦галтерская справка-¦
¦произошло по вине материально¦ ¦ ¦расчет ¦
¦ответственного лица или если¦ ¦ ¦ ¦
¦в момент приемки причина не-¦ ¦ ¦ ¦
¦достачи не установлена (по¦ ¦ ¦ ¦
¦покупным ценам) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Отражение суммы НДС по полу-¦18-4.1 ¦ 60 ¦Отгрузочные доку-¦
¦ченным товарам ¦ ¦ ¦менты поставщика ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Отражение оплаты поставщику¦ 60 ¦ 51 ¦Выписка банка по¦
¦за отгруженные товары ¦ ¦ ¦расчетному счету,¦
¦ ¦ ¦ ¦платежное поручение¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Отражение суммы НДС по полу-¦18-4.2 ¦ 18-4.1 ¦Платежное поруче-¦
¦ченным и оплаченным товарам ¦ ¦ ¦ние, книга покупок ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Предъявление к вычету НДС по¦ 68 ¦ 18-4.2 ¦Бухгалтерская ¦
¦оприходованным и оплаченным¦ ¦ ¦справка-расчет, ¦
¦товарам ¦ ¦ ¦книга покупок ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Отражение недостачи товаров,¦ 94 ¦ 41 ¦Инвентаризационная ¦
¦выявленной при инвентариза-¦ ¦ ¦опись, акт о порче,¦
¦ции; списание товарных потерь¦ ¦ ¦бое, ломе товара,¦
¦от боя, лома, порчи товаров¦ ¦ ¦бухгалтерская ¦
¦(по учетным ценам) ¦ ¦ ¦справка-расчет ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Списание выявленных при при-¦ 44 ¦ 94 ¦Бухгалтерская ¦
¦емке, хранении и реализации¦ ¦ ¦справка ¦
¦товарных потерь в пределах¦ ¦ ¦ ¦
¦норм (по покупной стоимости) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Отражение задолженности мате-¦ 73-2 ¦ 94 ¦Акт о порче, бое,¦
¦риально ответственных лиц за¦ ¦ ¦ломе товара, бух-¦
¦порчу, бой, лом товаров сверх¦ ¦ ¦галтерская справка-¦
¦норм убыли (если учетной це-¦ ¦ ¦расчет ¦
¦ной была покупная цена) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислен НДС ¦ 73-2 ¦ 68 ¦ ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Одновременно составляется за-¦ 73-2 ¦ 98-4 ¦Бухгалтерская ¦
¦пись на сумму разницы между¦ ¦ ¦справка-расчет ¦
¦взыскиваемой стоимостью не-¦ ¦ ¦ ¦
¦достающих (испорченных) цен-¦ ¦ ¦ ¦
¦ностей и их покупной ценой ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Отражение задолженности мате-¦ 73-2 ¦ 94 ¦Инвентаризационная ¦
¦риально ответственных лиц за¦ ¦ ¦опись, акт о порче,¦
¦порчу, бой, лом товаров сверх¦ ¦ ¦бое, ломе товара,¦
¦норм убыли (если учетной це-¦ ¦ ¦бухгалтерская ¦
¦ной была продажная цена) ¦ ¦ ¦справка-расчет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислен НДС ¦ 73-2 ¦ 68 ¦ ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Списание суммы потерь от боя,¦ 44 ¦ 94 ¦Бухгалтерская ¦
¦лома, порчи товаров в случае,¦ ¦ ¦справка ¦
¦если виновные лица не устано-¦ ¦ ¦ ¦
¦влены или когда судом отказа-¦ ¦ ¦ ¦
¦но в иске по независящим от¦ ¦ ¦ ¦
¦истца причинам (по покупной¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости товаров) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Списание суммы потерь от боя,¦ 92* ¦ 94 ¦Бухгалтерская ¦
¦лома, порчи товаров в случае,¦ ¦ ¦справка ¦
¦если судом отказано в иске по¦ ¦ ¦ ¦
¦причине ненадлежащего учета и¦ ¦ ¦ ¦
¦хранения товаров, пропуска¦ ¦ ¦ ¦
¦сроков исковой давности и по¦ ¦ ¦ ¦
¦другим зависящим от истца¦ ¦ ¦ ¦
¦причинам (по покупной стоимо-¦ ¦ ¦ ¦
¦сти товаров) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислен НДС ¦ 92 ¦ 68 ¦ ¦
+-----------------------------+-------+--------+-------------------+
¦Погашение материально ответс-¦70, 50 ¦ 73-2 ¦Расчетно-платежная ¦
¦твенным лицом задолженности¦ ¦ ¦ведомость (приход-¦
¦за бой, лом, порчу товаров¦ ¦ ¦ный кассовый ор-¦
¦сверх установленных норм (с¦ ¦ ¦дер), бухгалтерская¦
¦НДС) ¦ ¦ ¦справка, приказ ру-¦
¦ ¦ ¦ ¦ководителя ¦
L-----------------------------+-------+--------+--------------------
_______________________________
* Следует иметь в виду, что эти расходы не учитываются при
определении налогооблагаемой прибыли.
Необходимо помнить, что согласно подпункту 15.6 п. 15
Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы
и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2004 г. № 19, суммы недостач, потерь и порчи
активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие
сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал
во взыскании с них, относятся к внереализационным расходам и,
следовательно, отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и
расходы».
При этом нужно обратить внимание, что согласно подпункту 29.11
п. 29 вышеназванной Инструкции потери (убытки) от недостачи
имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством
Республики Беларусь, если судом отказано во взыскании данных сумм по
причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей,
пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца
причинам, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли
в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг).
И.М.АРСЕНТЬЕВА,
аудитор
Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и
отчетности Минфина
12.09.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 33, с.77 (опубликован - 12.09.2005)
