ВЫЧЕТ СУММ НДС ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
Для осуществления предпринимательской деятельности организации
производят вложения во внеоборотные активы, к которым относятся и
основные средства (далее - ОС). Вложения во внеоборотные активы
сопровождаются уплатой налога на добавленную стоимость
Уплата осуществляется:
продавцу при оплате стоимости ОС;
в бюджет:
- через транзитные счета таможенных органов при ввозе ОС на
таможенную территорию Республики Беларусь;
- через транзитные счета инспекций МНС при ввозе ОС из
Российской Федерации, а также по итогам каждого налогового периода
по всем операциям, связанным с реализацией ОС, в том числе при
использовании товаров собственного производства, принятых на учет в
качестве ОС, а также при принятии на учет объектов (этапов)
завершенного капитального строительства в соответствии с Инструкцией
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее -
Инструкция № 16).
При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет через
счета налоговых органов, производится вычет сумм НДС, уплаченных при
приобретении и ввозе на таможенную территорию ОС. Однако вычет сумм
НДС производится не в обычном порядке, а с учетом особенностей,
раскрываемых ниже.
Отнесение суммы уплаченного НДС на
увеличение стоимости приобретенных ОС
Суммы НДС, начисленные при принятии на учет ОС, подлежат
вычету начиная с налогового периода, следующего за налоговым
периодом, в котором производилось принятие на учет этих ОС.
При этом если приобретенные ОС используются для производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг, обороты по реализации
которых не облагаются НДС, то суммы НДС, уплаченного при
приобретении и ввозе ОС, относятся на увеличение их стоимости.
Отнесение суммы НДС на увеличение стоимости ОС может быть как
полным, так и частичным.
В полном объеме суммы НДС относятся на стоимость ОС, когда
есть возможность установить их непосредственную связь с выпуском и
реализацией освобожденных от обложения НДС объектов.
В противном случае сумма НДС, подлежащая отнесению на
увеличение стоимости приобретенных ОС, определяется по удельному
весу, принимаемому для распределения налоговых вычетов.
При этом следует руководствоваться подпунктом 34.2 п. 34
Инструкции № 16, в соответствии с которым отнесение суммы НДС,
уплаченного при приобретении и ввозе ОС, на увеличение их стоимости
производится пропорционально доле суммы оборота по реализации
объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота
по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без
нарастающего итога).
Оставшаяся после распределения по удельному весу и не
отнесенная на увеличение стоимости приобретенных ОС сумма НДС,
уплаченная при их приобретении и ввозе, подлежит вычету в
общеустановленном порядке.
Такой же подход к распределению вычетов НДС сохраняется и в
отношении товаров собственного производства, принятых на учет в
качестве ОС.
При определении удельного веса, принимаемого для распределения
налоговых вычетов, необходимо учесть, что в соответствии с
Инструкцией № 16 из суммы оборота исключаются:
санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий
договоров;
налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и
услугам;
налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам),
освобожденным от налога, переданным для собственного потребления
непроизводственного характера;
цена приобретения реализованных ценных бумаг;
стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;
налоговая база по объектам, приобретенным на территории
Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете
в налоговых органах Республики Беларусь;
налоговая база и сумма налога по объектам (этапам)
завершенного капитального строительства, принятым на учет в
качестве ОС.
Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение
стоимости ОС, производится на дату их оприходования на счета
учета ОС.
Пример.
В апреле 2005 года был принят на учет объект ОС, стоимость
которого без НДС составила 10 000 тыс. руб. Сумма НДС - 1800
тыс. руб.
На 1 апреля 2005 г. имеется налоговая декларация,
представленная в налоговые органы 20 марта 2005 г. за период
январь-февраль 2005 года. Если в этой декларации отражен оборот по
реализации объектов, освобожденный от обложения НДС за февраль 2005
года, то «входной» НДС по приобретенным в апреле ОС может быть
отнесен на увеличение их стоимости. Если в данной декларации имеется
оборот по реализации объектов, освобожденный от обложения НДС только
за январь 2005 года, то увеличение стоимости принятого объекта ОС на
сумму «входного» НДС не производится, так как вышеуказанная доля
определяется по оборотам по реализации объектов за предшествующий
месяц без нарастающего итога, а НДС подлежит вычету в
общеустановленном порядке.
Ситуация 1
--------------------T-----------T-----------T-----------------------¬
¦ Период ¦ Оборот по ¦ Оборот по ¦Доля оборота, освобож- ¦
¦ ¦реализации ¦реализации ¦денного от НДС, в общем¦
¦ ¦ объекта, ¦ объекта, ¦ обороте, % ¦
¦ ¦ тыс. руб. ¦освобожден-¦ (гр. 3 : гр. 2 х 100) ¦
¦ ¦ ¦ный от НДС,¦ ¦
¦ ¦ ¦ тыс. руб. ¦ ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦Январь 2005 года ¦ 20 000 ¦ 10 000 ¦ 50,0 ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦Февраль 2005 года ¦ 80 000 ¦ 40 000 ¦ 50,0 ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦Всего за январь- ¦ 100 000 ¦ 50 000 ¦ 50,0 ¦
¦февраль 2005 года ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+-----------+-----------+------------------------
В рассматриваемом случае на увеличение стоимости ОС,
приобретенных в апреле 2005 года, может быть направлено 50,0% НДС,
уплаченного при их приобретении и ввозе на таможенную границу.
В приведенном примере эта сумма составит 900 тыс. руб.
(1800 тыс. руб. х 0,5).
Вторая часть НДС в сумме 900 тыс. руб. может быть принята к
вычету в общеустановленном порядке.
Ситуация 2
--------------------T-----------T-----------T-----------------------¬
¦ Период ¦ Оборот по ¦ Оборот по ¦Доля оборота, освобож- ¦
¦ ¦реализации ¦реализации ¦денного от НДС, в общем¦
¦ ¦ объекта, ¦ объекта, ¦ обороте, % ¦
¦ ¦ тыс. руб. ¦освобожден-¦ (гр. 3 : гр. 2 х 100) ¦
¦ ¦ ¦ный от НДС,¦ ¦
¦ ¦ ¦ тыс. руб. ¦ ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦Январь 2005 года ¦ 30 000 ¦ - ¦ - ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦Февраль 2005 года ¦ 45 000 ¦ 15 000 ¦ 33,3 ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦Всего за январь- ¦ 75 000 ¦ 15 000 ¦ 20,0 ¦
¦февраль 2005 года ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+-----------+-----------+------------------------
Как и в ситуации 1, на увеличение стоимости ОС может быть
направлена доля суммы «входного» НДС, рассчитанная по показателям
февраля 2005 года. В данном случае эта доля составляет 33,3%, а
сумма НДС - 599, 4 тыс. руб. (1800 тыс. руб. х 0,333).
Нераспределенная часть НДС в сумме 1200,6 тыс. руб. может быть
принята к вычету.
Ситуация 3
--------------------T-----------T-----------T-----------------------¬
¦ Период ¦ Оборот по ¦ Оборот по ¦Доля оборота, освобож- ¦
¦ ¦реализации ¦реализации ¦денного от НДС, в общем¦
¦ ¦ объекта, ¦ объекта, ¦ обороте, % ¦
¦ ¦ тыс. руб. ¦освобожден-¦ (гр. 3 : гр. 2 х 100) ¦
¦ ¦ ¦ный от НДС,¦ ¦
¦ ¦ ¦ тыс. руб. ¦ ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦Январь 2005 года ¦ 90 000 ¦ 40 000 ¦ 44,4 ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦Февраль 2005 года ¦ 60 000 ¦ - ¦ - ¦
+-------------------+-----------+-----------+-----------------------+
¦Всего за январь- ¦ 150 000 ¦ 40 000 ¦ 26,7 ¦
¦февраль 2005 года ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+-----------+-----------+------------------------
В рассматриваемой ситуации «входной» НДС не может быть
направлен на увеличение стоимости приобретенных в апреле 2005 года
ОС, так как в феврале 2005 года отсутствовали обороты по реализации
объектов, освобожденные от обложения НДС. Вся сумма НДС (1800 тыс.
руб.) может быть принята к вычету в общеустановленном порядке.
Наличие в налоговой декларации оборотов по реализации,
освобожденных от обложения НДС, не единственное основание для
включения уплаченного НДС в стоимость ОС.
Необходимо соблюдение еще одного условия: приобретенные ОС
должны быть задействованы при производстве товаров, выполнении
работ, оказании услуг, обороты по реализации которых освобождены от
обложения НДС.
С применением вышеприведенного расчета доли распределения
оплаченного НДС производится отнесение НДС на стоимость
приобретенных ОС в случаях, когда невозможно точно установить цель
использования объекта ОС.
В бухгалтерском учете операции, описанные в ситуации 1,
отражаются следующим образом:
--------------------------------T--------T--------T-----------------¬
¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, тыс. руб. ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Произведена оплата за приобре-¦ 60 ¦ 51 ¦ 11 800 ¦
¦тенный объект ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена стоимость приобретен-¦ 08 ¦ 60 ¦ 10 000 ¦
¦ного объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена уплаченная сумма НДС¦ 18 ¦ 60 ¦ 1800 ¦
¦по приобретенному объекту ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена в составе внеоборотных¦ 08 ¦ 18 ¦ 900 ¦
¦активов часть уплаченной суммы¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Принят на учет объект ОС ¦ 01 ¦ 08 ¦ 10 900 ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Принята к вычету сумма НДС,¦ 68 ¦ 18 ¦ 900 ¦
¦уплаченная при приобретении ОС ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------+--------+------------------
Если объект ОС используется только для производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, обороты по реализации которых
освобождены от НДС, то суммы налога по этому объекту относятся на
его стоимость в полном объеме без определения вышеуказанной доли.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим
образом:
--------------------------------T--------T--------T-----------------¬
¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, тыс. руб. ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Произведена оплата за приобре-¦ 60 ¦ 51 ¦ 11 800 ¦
¦тенный объект ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена стоимость приобретен-¦ 08 ¦ 60 ¦ 10 000 ¦
¦ного объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена уплаченная сумма НДС¦ 18 ¦ 60 ¦ 1800 ¦
¦по приобретенному объекту ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена в составе внеоборотных¦ 08 ¦ 18 ¦ 1800 ¦
¦активов уплаченная сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Принят на учет объект ОС ¦ 01 ¦ 08 ¦ 11 800 ¦
L-------------------------------+--------+--------+------------------
Если объект ОС используется для производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, обороты по реализации которых
облагаются налогом, то суммы налога по этому объекту не относятся на
его стоимость, а подлежат вычету в общеустановленном порядке.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим
образом:
--------------------------------T--------T--------T-----------------¬
¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, тыс. руб. ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Произведена оплата за приобре-¦ 60 ¦ 51 ¦ 11 800 ¦
¦тенный объект ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена стоимость приобретен-¦ 08 ¦ 60 ¦ 10 000 ¦
¦ного объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена уплаченная сумма НДС¦ 18 ¦ 60 ¦ 1800 ¦
¦по приобретенному объекту ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Принят на учет объект ОС ¦ 01 ¦ 08 ¦ 10 000 ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Принята к вычету сумма НДС,¦ 68 ¦ 18 ¦ 1800 ¦
¦уплаченная при приобретении¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------+--------+------------------
Вычет сумм НДС по ОС, используемым для собственного
потребления непроизводственного характера
Подпунктом 34.10 п. 34 Инструкции № 16 предусмотрено, что при
использовании ОС для собственного потребления непроизводственного
характера вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе этих
ОС, не производится. Указанные суммы налога относятся на увеличение
стоимости приобретенных ОС.
Инструкцией также определено, что собственным потреблением
непроизводственного характера объектов, стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения, является любое их
потребление, за исключением отнесения на затраты и внереализационные
расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли,
дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на
доходы.
Таким образом, если сумма амортизационных отчислений (а
использование ОС и проявляется через начисление амортизации) по ОС
не включается в состав затрат при определении налогооблагаемой
прибыли, то эти ОС считаются используемыми для собственного
потребления непроизводственного характера. Следовательно, сумма НДС
по таким ОС, как начисленная, так и уплаченная (подлежащая уплате)
продавцу, вычету не подлежит, а относится на увеличение стоимости
этих ОС.
В бухгалтерском учете данная операция отражается так же, как
при приобретении объектов ОС, используемых для производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг, обороты по реализации которых
освобождены от НДС.
Вычет сумм НДС по ОС, приобретенным за
счет безвозмездно полученных средств бюджета либо
создаваемых в соответствии с законодательством
Республики Беларусь фондов
Согласно Инструкции № 16 вычету не подлежат суммы НДС,
уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно
полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов,
созданных плательщиком. Указанные суммы налога относятся за счет
указанных источников (подпункт 34.7 п. 34).
Следовательно, при получении средств из бюджета Республики
Беларусь или из фондов, созданных в соответствии с законодательством
Республики Беларусь, и вложении этих средств во внеоборотные активы,
в том числе и в строительство, суммы налога, уплаченные при
приобретении объектов за счет указанных источников, вычету не
подлежат, а относятся за счет средств целевого финансирования.
Пример.
Организация за счет выделенных ей из республиканского бюджета
средств приобрела оборудование стоимостью 60 000 тыс. руб.
Уплаченный НДС по приобретенному оборудованию составил 10 800 тыс.
руб.
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим
образом:
--------------------------------T--------T--------T-----------------¬
¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, тыс. руб. ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Получены средства целевого фи-¦ 51 ¦ 86 ¦ 70 800 ¦
¦нансирования ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Произведена оплата за приобре-¦ 60 ¦ 51 ¦ 70 800 ¦
¦тенный объект ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена стоимость приобретен-¦ 08 ¦ 60 ¦ 60 000 ¦
¦ного объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена уплаченная сумма НДС¦ 18 ¦ 60 ¦ 10 800 ¦
¦по приобретенному объекту ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Принят на учет объект ОС ¦ 01 ¦ 08 ¦ 60 000 ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отнесена сумма НДС за счет¦ 86 ¦ 18 ¦ 10 800 ¦
¦средств целевого финансирования¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------+--------+------------------
Общий порядок вычета сумм НДС,
уплаченных при приобретении и ввозе ОС
В соответствии с подпунктом 1.4 п. 1 Декрета Президента от 13
января 2005 г. № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных
декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» вычет
сумм НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) ОС, производится в
полном объеме с момента принятия на учет данных ОС.
Согласно Инструкции № 16 (п. 41) вычет сумм НДС, уплаченных
при приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию
Республики Беларусь, производится в полном объеме:
по объектам, при реализации которых применяется ставка налога
в размере ноль (0) процентов;
по объектам, за исключением ОС и нематериальных активов,
облагаемым налогом по ставке 18 и 20 процентов и используемым для
производства и (или) реализации объектов, по которым применяется
ставка налога в размере 10 процентов;
у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения
деятельности).
В других случаях вычет сумм налога, уплаченных при
приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
объектов, производится в пределах сумм налога, исчисленного по
реализации объектов.
Таким образом, вычет сумм НДС по объектам ОС производится в
пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов.
При осуществлении вычетов сумм НДС до принятия на учет объекта
ОС необходимо произвести восстановление этих вычтенных сумм налога в
том налоговом периоде, в котором производится их принятие на учет,
несмотря на то, что применяется одинаковый порядок осуществления
налоговых вычетов. Но не следует забывать о том, что по ОС часть
суммы НДС или вся сумма НДС может быть отнесена на увеличение
стоимости объекта ОС, о чем говорилось ранее.
Пример.
Предприятие в январе 2005 года приобрело оборудование
стоимостью 11 800 тыс. руб. (в том числе НДС - 1800 тыс. руб.) и в
этом же месяце произвело вычет этой суммы налога. На учет данный
объект ОС был принят в феврале 2005 года.
В январе 2005 года данную операцию предприятие отразило
следующим образом:
--------------------------------T--------T--------T-----------------¬
¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, тыс. руб. ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Произведена оплата за приобре-¦ 60 ¦ 51 ¦ 11 800 ¦
¦тенное оборудование ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена стоимость приобретен-¦ 08 ¦ 60 ¦ 10 000 ¦
¦ного оборудования ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Отражена уплаченная сумма НДС¦ 18 ¦ 60 ¦ 1800 ¦
¦по приобретенному оборудованию ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Принята к вычету сумма НДС,¦ 68 ¦ 18 ¦ 1800 ¦
¦уплаченная при приобретении¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------+--------+------------------
В феврале 2005 года произведено восстановление вычтенных в
январе сумм НДС следующими записями:
--------------------------------T--------T--------T-----------------¬
¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, тыс. руб. ¦
¦ операции ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Принято на учет в качестве объ-¦ 01 ¦ 08 ¦ 10 000 ¦
¦екта ОС приобретенное оборудо-¦ ¦ ¦ ¦
¦вание ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Методом єкрасное сторноЄ вос-¦ 68 ¦ 18 ¦ 1800 ¦
¦становлена ранее вычтенная сум-¦ ¦ ¦ ¦
¦ма налога ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+--------+--------+-----------------+
¦Принята к вычету сумма НДС,¦ 68 ¦ 18 ¦ 1800 ¦
¦уплаченная при приобретении ОС ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+--------+--------+------------------
Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь ОС, приходящихся на
обороты по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой
ставке, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по
реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей
сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала
года на суммы НДС по ОС, уменьшенные на суммы НДС по ОС, отнесенные
на увеличение стоимости ОС и отнесенные к оборотам по реализации
объектов, по которым предоставлены налоговый кредит и освобождение
от уплаты НДС.
В соответствии с пп. 38 и 39 Инструкции № 16 определение сумм
налоговых вычетов, приходящихся на объекты, по которым предоставлен
налоговый кредит, а также на объекты, освобождаемые от уплаты
налога, производится по данным раздельного учета направлений
использования приобретенных объектов или по удельному весу суммы
оборота по реализации объектов, по которым предоставлен налоговый
кредит, в общей сумме оборота по реализации объектов. При этом
определение сумм налоговых вычетов по ОС производится исходя из
итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего
итога).
Следовательно, до определения суммы НДС по ОС, которая
приходится на обороты по реализации объектов, облагаемых по нулевой
ставке, следует определить сумму НДС, относящуюся на стоимость ОС, а
также приходящуюся на объекты, по которым предоставлен налоговый
кредит, и на объекты, освобождаемые от уплаты НДС.
Пример (данные условные).
-------------------------------------------------T-----------------¬
¦ Наименование показателей ¦Сумма, тыс. руб. ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦1. Оборот по реализации объектов, освобождаемый¦ 50 000 ¦
¦от НДС, по налоговой декларации за предшеству-¦ ¦
¦ющий налоговый период (без нарастающего итога,¦ ¦
¦только за месяц) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦2. Оборот по реализации объектов, освобождаемый¦ 50 000 ¦
¦от уплаты НДС, по налоговой декларации за пред-¦ ¦
¦шествующий налоговый период (без нарастающего¦ ¦
¦итога, только за месяц) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦3. Оборот по реализации объектов, по которым¦ 50 000 ¦
¦предоставлен налоговый кредит, по налоговой дек-¦ ¦
¦ларации за предшествующий налоговый период (без¦ ¦
¦нарастающего итога, только за месяц) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦4. Оборот по реализации объектов по налоговой¦ 200 000 ¦
¦декларации за предшествующий налоговый период¦ ¦
¦(без нарастающего итога, только за месяц) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦5. Сумма НДС, уплаченная при приобретении (вво-¦ 100 000 ¦
¦зе) ОС ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦6. Оборот по реализации объектов, облагаемых НДС¦ 1 200 000 ¦
¦по нулевой ставке, по налоговой декларации за¦ ¦
¦отчетный налоговый период (нарастающим итогом) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦7. Оборот по реализации объектов по налоговой¦ 1 600 000 ¦
¦декларации за отчетный налоговый период (нарас-¦ ¦
¦тающим итогом) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦8. Сумма НДС, относящаяся на стоимость ОС ¦ 25 000 ¦
¦(стр. 1 : стр. 4 х стр. 5) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦9. Сумма НДС, приходящаяся на обороты по реали-¦ 25 000 ¦
¦зации объектов, освобождаемые от уплаты НДС ¦ ¦
¦(стр. 2 : стр. 4 х стр. 5) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦10. Сумма НДС, приходящаяся на обороты по реали-¦ 25 000 ¦
¦зации объектов, по которым предоставлен налого-¦ ¦
¦вый кредит ¦ ¦
¦(стр. 3 : стр. 4 х стр. 5) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦11. Сумма НДС, приходящаяся на обороты по реали-¦ 18 750 ¦
¦зации объектов, облагаемые по нулевой ставке ¦ ¦
¦(стр. 6 : стр. 7 х (стр. 5 - стр. 8 - стр. 9 -¦ ¦
¦стр. 10) ¦ ¦
L------------------------------------------------+------------------
Следует учесть, что отнесение к оборотам по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, налоговых вычетов по
ОС производится только методом удельного веса. Следовательно, если,
например, ОС используются только для производства и (или) реализации
объектов, обороты по реализации которых облагаются НДС по нулевой
ставке, сумма НДС, уплаченная по таким ОС, в полном объеме вычету
подлежать не будет, если кроме указанных оборотов, облагаемых по
нулевой ставке, имеются обороты, облагаемые по иным ставкам.
В соответствии с п. 3 постановления Министерства по налогам и
сборам от 31 марта 2005 г. № 46 «О внесении изменений и дополнений в
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость» положения подпункта 1.8 этого постановления, которым
установлен порядок определения сумм НДС, уплаченных при приобретении
и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь ОС и
нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, применяются также в
отношении ОС и нематериальных активов, принятых на учет до
вступления в силу данного постановления.
Следовательно, в соответствии с вышеуказанным порядком
необходимо распределить суммы НДС по ОС, принятым на учет с 1 января
2005 г., а также не принятые к вычету на 1 января 2005 г. суммы НДС
по ОС, принятым на учет до 1 января 2005 г.
Если уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет
для использования в качестве ОС товарам (работам, услугам)
собственного производства, а также объектам (этапам) завершенного
капитального строительства производится в течение двенадцати
месяцев, то вычету в месяце, следующем за месяцем принятия на учет
указанных ОС, подлежит уплаченная сумма НДС. Уплаченной суммой НДС
является разница между исчисленной суммой НДС и суммой НДС, которая
подлежит уплате в бюджет в следующих налоговых периодах (11/12).
Вычет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет в следующих налоговых
периодах, производится после их уплаты в бюджет.
Таким образом, при принятии решения об уплате НДС в течение
двенадцати месяцев налоговый вычет должен осуществляться в размере
уплаченной суммы налога с учетом сумм налоговых вычетов,
определенных после исчисления налога при принятии на учет объектов
ОС.
Пример (данные условные).
-------------------------------------------------T-----------------¬
¦ Наименование показателей ¦Сумма, тыс. руб. ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦1. Сумма НДС, исчисленная при принятии на учет¦ 36 000 ¦
¦объекта ОС в июне 2005 года ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦2. Сумма налоговых вычетов, приходящаяся на этот¦ 33 600 ¦
¦объект ОС ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ¦ 2400 ¦
¦(стр. 1 - стр. 2) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в¦ 200 ¦
¦июле 2005 года (стр. 1 - стр. 2) : 12 ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦5. Сумма налоговых вычетов в налоговой деклара-¦ 33 800 ¦
¦ции (расчете) по НДС в июле 2005 года ¦ ¦
¦(стр. 1 - стр. 3 х 11 : 12) ¦ ¦
+------------------------------------------------+-----------------+
¦6. Сумма НДС, подлежащая вычету в следующих на-¦ 200 ¦
¦логовых периодах (стр. 1 - стр. 2) : 12 ¦ ¦
L------------------------------------------------+------------------
При осуществлении налоговых вычетов по ОС следует учитывать
очередность вычетов сумм НДС.
В первую очередь вычитаются суммы налога по объектам, за
исключением ОС и нематериальных активов, подлежащие вычету в
пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;
во вторую очередь вычитаются суммы налога по ОС и
нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога,
исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога
вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по
реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам
(работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов
и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;
в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой
ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по
реализации.
Таким образом, вычет сумм налога по ОС, подлежащих вычету в
пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов,
производится после вычета сумм НДС, относящихся к товарам (работам,
услугам). Но суммы налога по ОС могут быть вычтены и после вычета
всех остальных сумм НДС.
Материал подготовлен:
в части налогообложения -
по разъяснениям специалистов МНС;
в части бухгалтерского учета -
аудитором Арсентьевой И.М.
(Согласовано в части
бухгалтерского учета: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина)
12.09.2005 г.
Вестник-инфо, 2005 г., № 33, с.40 (опубликован - 12.09.2005)
